Вопрос: О принятии обеспечительных мер налоговым органом при установлении фактов дробления бизнеса.
Ответ: Департаментом налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрено обращение ООО от 29.08.2024 (далее - Обращение) по вопросу о возможности применения налоговыми органами положений пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении решений, принимаемых по результатам налоговых проверок за 2022 - 2024 годы после вступления в силу положений статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 176-ФЗ), в связи с содержащимися в них выводами об установлении в указанные периоды фактов дробления бизнеса налогоплательщиками и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение по налоговой проверке) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу, принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения (далее - обеспечительные меры), если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения по налоговой проверке либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных данным пунктом и пунктом 11 статьи 101 Кодекса. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.
Обеспечительные меры, связанные с запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, реализуются в отношении групп имущества, выделяемых подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Кодекса.
Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения по налоговой проверке.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения по налоговой проверке.
При этом применение вышеприведенных положений Кодекса не ограничивается, в свою очередь, положениями статьи 6 Закона N 176-ФЗ.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
08.11.2024