Вопрос: Об уменьшении в целях НДФЛ дохода от продажи транспортного средства на цену, уплаченную продавцу, и расходы на таможенное оформление при приобретении транспортного средства в иностранном государстве.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.07.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Вместе с тем подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающего особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), не указанного в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
С учетом изложенного при продаже транспортного средства налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму денежных средств, уплаченных в качестве цены продавцу такого транспортного средства.
Одновременно разъясняем, что до изменений, внесенных с 01.01.2014 Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", порядок определения налоговой базы, предусмотренный до 01.01.2014 абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставлял налогоплательщику право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В этой связи до 01.01.2014 при налогообложении дохода от продажи, в частности, транспортного средства в расходах, связанных с получением этого дохода, могли быть учтены документально подтвержденные расходы налогоплательщика на таможенное оформление транспортного средства, приобретенного в иностранном государстве.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ.
Положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, действующими с 01.01.2014, уменьшение суммы облагаемого налогом дохода на сумму расходов налогоплательщика на таможенное оформление транспортного средства, приобретенного в иностранном государстве, не предусмотрено. Таким образом, при налогообложении дохода от продажи транспортного средства расходы на таможенное оформление транспортного средства, приобретенного в иностранном государстве, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
22.08.2024