Вопрос: О применении в 2025 г. единого пониженного тарифа страховых взносов АНО, осуществляющей деятельность в области образования и применяющей УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 19.11.2024, и по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в 2025 году автономной некоммерческой дошкольной образовательной организацией (далее - АНДОО) в отношении выплат всем сотрудникам или только педагогическим работникам, осуществляющим образовательную деятельность, и руководителям образовательной организации сообщает следующее.
Исходя из обращения, а также из информации, полученной из открытых источников, АНДОО является некоммерческой организацией, зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке в Минюсте России. Основным видом экономической деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) является "Образование дошкольное" (код ОКВЭД 85.11), а дополнительными - "Образование начальное общее" (код ОКВЭД 85.12), "Образование дополнительное детей и взрослых" (код ОКВЭД 85.41), "Образование профессиональное дополнительное" (код ОКВЭД 85.42). При этом данная организация, согласно Уставу, предоставляет услуги в области реализации образовательных программ дошкольного образования, присмотра и ухода за детьми.
Положениями пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области образования, продлен период применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% на 2025 и 2026 годы.
При этом положениями пункта 7 статьи 427 Налогового кодекса установлено, что вышеуказанные некоммерческие организации применяют упомянутый пониженный тариф страховых взносов, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по такому тарифу, не менее 70% суммы всех доходов организации составляют в совокупности доходы, перечисленные в абзацах втором - пятом пункта 7 статьи 427 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").
Таким образом, автономная некоммерческая организация, осуществляющая деятельность в области образования и применяющая УСН, будет вправе с 2025 года применять единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса, к выплатам, начисляемым в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, являющимся базой для исчисления страховых взносов, при выполнении по итогам 2024 года условия о доле доходов, предусмотренного пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.12.2024