Вопрос: О страховых взносах за 2023 г. с выплат гражданам Вьетнама, временно пребывающим в РФ и работающим по трудовым договорам.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел интернет-обращение, поступившее на официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации 20.06.2024, по вопросу исчисления и уплаты российской организацией за 2023 год страховых взносов с выплат, произведенных гражданам Социалистической Республики Вьетнам, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по трудовым договорам, и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, не являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - не являющиеся ВКС), относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
Пунктом "б" статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Социалистической Республике Вьетнам и граждан Социалистической Республики Вьетнам в Российской Федерации от 27.10.2008 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Социалистической Республики Вьетнам, постоянно проживающих на территории Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями Российской Федерации.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 13 Соглашения государственное пенсионное страхование граждан Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями Российской Федерации, регулируется законодательством государства постоянного проживания.
Другие виды государственного социального страхования, включая медицинское страхование, упомянутых работников осуществляются работодателем в соответствии с законодательством принимающего государства.
Таким образом, учитывая положения пункта 2 статьи 13 Соглашения, части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ, граждане Социалистической Республики Вьетнам, не являющиеся ВКС, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации, но относятся к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации.
Федеральным законом от 04.08.2023 N 427-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Кодекс были внесены изменения, установившие порядок уплаты страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, который увязан с нормативами зачисления страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов по соответствующему виду обязательного социального страхования, установленными статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс), от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов (пункт 6.2 статьи 431 Кодекса).
Таким образом, суммы страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан Социалистической Республики Вьетнам исчисляются отдельно по соответствующим видам обязательного социального страхования:
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере установленного Бюджетным кодексом норматива 8,9 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов;
- на обязательное медицинское страхование в размере установленного Бюджетным кодексом норматива 18,3 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов.
При этом установленный упомянутым Федеральным законом N 427-ФЗ порядок уплаты страховых взносов с выплат в пользу упомянутых иностранных граждан распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
Учитывая изложенное, российская организация обязана была исчислить и уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование с выплат работающим у нее по трудовым договорам гражданам Социалистической Республики Вьетнам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, и представить в налоговый орган уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные периоды и расчетный период 2023 года.
Одновременно в соответствии с пунктами 1 и 17 статьи 45 Кодекса налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (страховых взносов) посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.
Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом (статья 11 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 Кодекса, в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).
В случае если у налогоплательщика (плательщика страховых взносов) образуется положительное сальдо его единого налогового счета, то такой налогоплательщик (плательщик страховых взносов) может распорядиться суммой денежных средств, формирующих такое положительное сальдо единого налогового счета, в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ