Вопрос: Об учете платежа, установленного решением Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ, при определении первоначальной стоимости ОС в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 01.10.2024 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли любые затраты, при условии, что они соответствуют указанным критериям статьи 252 НК РФ. При этом обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с абзацем третьим подпункта "а" пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 01.03.2022 N 81 "О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации" (далее - Указ N 81) с 02.03.2022 установлен особый порядок осуществления (исполнения) резидентами сделок (операций), в том числе влекущих за собой возникновение права собственности на ценные бумаги и недвижимое имущество, осуществляемых (исполняемых) с иностранными лицами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия (в том числе если такие иностранные лица имеют гражданство этих государств, местом их регистрации, местом преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности или местом преимущественного извлечения ими прибыли от деятельности являются эти государства), и с лицами, которые находятся под контролем указанных иностранных лиц, независимо от места их регистрации или места преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности.
Подпунктом "б" пункта 1 Указа установлено, что сделки (операции), предусмотренные подпунктом "а" пункта 1 Указа N 81 (в части сделок (операций) с недвижимым имуществом), могут осуществляться (исполняться) на основании разрешений, выдаваемых Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее - Правительственная комиссия) и при необходимости содержащих условия осуществления (исполнения) таких сделок (операций).
Следует учесть, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
Таким образом, в случае если платеж, который определен решением Правительственной комиссии, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки по приобретению недвижимого имущества, такие расходы учитываются как расходы, связанные с приобретением такого недвижимого имущества, и учитываются в целях налогообложения прибыли при формировании первоначальной стоимости в соответствии с положениями статьи 257 НК РФ порядке. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств первоначальная стоимость подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный статьями 256 - 259.3 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.11.2024