Вопрос: О вопросах, касающихся НДФЛ при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале организации.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 31 мая 2024 года сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Консультационные услуги Департаментом не оказываются.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент разъясняет следующее.
Абзацем первым пункта 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и статьей 220 Кодекса, в частности, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
Абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, в частности, что при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Абзацами третьим - пятым предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
В соответствии с абзацем девятым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.
В случае приобретения доли в уставном капитале организации частями по отдельным договорам купли-продажи по каждому такому договору должны иметься документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.
По мнению Департамента, если фактически произведенные расходы подтверждены в отношении не всех приобретенных частей доли в уставном капитале, то учет расходов, в соответствии с абзацем девятым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, производится пропорционально уменьшению уставного капитала общества исходя из расходов на приобретение части доли, в отношении которой имеются документы, подтверждающие расходы на ее приобретение, принимаемых в качестве расходов на приобретение всей доли.
В части расходов на приобретение доли в уставном капитале общества, произведенных путем внесения имущества в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, сообщаем следующее.
Абзацами тринадцатым - пятнадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что стоимость имущества (имущественных прав), указанная в абзацах четвертом, пятом и двенадцатом указанного подпункта, в целях определения расходов налогоплательщика, связанных с приобретением акций (долей, паев) организации, определяется следующим образом:
в случае если полная стоимость имущества (имущественных прав) при его передаче в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам включалась в налогооблагаемый доход налогоплательщика или если на дату передачи имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам в отношении данного имущества (имущественных прав) выполнялись условия для освобождения от налогообложения доходов от реализации (погашения) и (или) иного выбытия указанного имущества (имущественных прав) в соответствии со статьей 217 Кодекса, стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса определяется исходя из его рыночной стоимости на дату передачи в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам;
в иных случаях стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса определяется исходя из документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение имущества (имущественных прав), переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, а также дохода, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи налогоплательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам.
В части вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 Кодекса.
Возможность учета налоговым агентом расходов на приобретение доли участия в уставном капитале общества при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества не предусмотрена.
В случае зачета встречных однородных требований следует учитывать положения, в частности, подпункта 4 пункта 1 статьи 223 и пункта 5 статьи 226 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.08.2024