Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с выплат гражданину РФ, осуществляющему дистанционную трудовую деятельность в обособленном подразделении российской организации в Кыргызской Республике.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.08.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат, производимых обособленным подразделением российской организации, расположенным на территории Кыргызской Республики, в пользу гражданина Российской Федерации, осуществляющего трудовую деятельность дистанционно, без въезда на территорию Кыргызской Республики, и сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Учитывая изложенное, если доход, выплачиваемый российской организацией налогоплательщику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, относится к доходам от источника в Российской Федерации, такая организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса.
2. Страховые взносы
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральные законы N 167-ФЗ, N 255-ФЗ, N 326-ФЗ) российские граждане, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 98 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор о ЕАЭС), участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Кыргызская Республика, определено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Пенсионное обеспечение трудящихся государств - членов ЕАЭС и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов ЕАЭС от 20 декабря 2019 года (далее - Соглашение) формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
Пунктом 5 статьи 96 Договора о ЕАЭС определено, что трудящийся государства - члена ЕАЭС - это лицо, являющееся гражданином государства-члена, законно находящееся и на законном основании осуществляющее трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, гражданином которого оно не является и в котором постоянно не проживает. При этом под трудовой деятельностью признается деятельность на основании трудового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства.
Под государством трудоустройства понимается государство - член ЕАЭС, на территории которого осуществляется трудовая деятельность.
Согласно статье 1 Соглашения государством трудоустройства признается государство - член ЕАЭС, на территории которого у трудящегося формируются либо формировались пенсионные права.
Таким образом, поскольку вышеупомянутый российский гражданин не осуществляет трудовую деятельность на территории Кыргызской Республики, на него не распространяются положения Договора о ЕАЭС и Соглашения.
Учитывая изложенное, с выплат, начисленных российской организацией в пользу гражданина Российской Федерации за дистанционную трудовую деятельность в обособленном подразделении данной организации в Кыргызской Республике, без въезда на территорию Кыргызской Республики, страховые взносы уплачиваются российской организацией в установленном Кодексом порядке. При этом российская организация отражает информацию об указанном физическом лице и выплатах, начисленных в его пользу, в представляемых в налоговый орган расчетах по страховым взносам и персонифицированных сведениях о физических лицах.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
02.11.2024