Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 29.10.2024 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
Таким образом, если первоначальная стоимость нематериального актива после проведения модернизации превысит 100 000 рублей, такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли организаций, а расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации.
Если расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных не относятся к модернизации нематериального актива, то следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", положения которого вступают в силу с 01.01.2025) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Учитывая изложенное, расходы, соответствующие положениям подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно в течение периода действия договора.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.12.2024