Вопрос: Основным видом деятельности МУП "Центральный рынок" является оказание услуг по передаче во временное пользование торговых мест для организации торговли.
В связи с тем, что в статье 346_27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) не прописано понятие - стационарное торговое место, МУП "Центральный рынок" просит дать следующие разъяснения:
1. Характеристика стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
2. Являются ли торговые места, расположенные на территории рынка на открытых площадках (на земельном участке вне торговых павильонов), оборудованные металлическими прилавками с навесами и лотками и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг, стационарными торговыми местами;
3. Величина (размер) торгового места, с которого согласно ст.346_29 НК РФ определена базовая доходность в сумме 6000 руб.
Так как на практике торговые места на нашем рынке различной величины (от 0,5 погонных метра до 5 погонных метров);
4. Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность по передаче во временное пользование следующих торговых мест, а именно:
а) места в крытом кирпичном павильоне МУП "Центральный рынок", из них:
- оборудованные бетонными или металлическими прилавками рынка;
- оборудованные холодильными прилавками рынка;
- оборудованные холодильными прилавками пользователя;
б) место в крытом кирпичном павильоне МУП "Центральный рынок", на котором установлен аптечный киоск;
в) места в торговых палатках, не имеющих залов обслуживания посетителей, находящихся в хозяйственном ведении МУП "Центральный рынок" и расположенных на территории рынка;
г) места в торговых палатках, не имеющих залов обслуживания посетителей, находящихся в собственности предпринимателей и расположенных на территории рынка;
д) временные места (стол или палатка), выставляемые на период рабочего дня.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).
Таким образом, деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (торговых залов), в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом обращаем ваше внимание, что главой 26_3 Кодекса не предусмотрено какое-либо ограничение по площади передаваемых во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Учитывая изложенное, считаем, что передаваемые вашей организацией во временное пользование торговые места, расположенные на территории рынка (на открытых площадках) и оборудованные металлическими прилавками с навесами, не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг по временному пользованию, могут быть признаны стационарными торговыми местами.
Согласно статье 346_26 Кодекса лотки относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В то же время статьей 346_27 Кодекса установлено, что торговля с рук, с лотка, из корзин и ручных тележек относится к разносной торговле.
Учитывая, что ваша организация передает во временное пользование торговые места, оборудованные лотками, которые не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг по временному пользованию, считаем, что указанные торговые места для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса можно признать стационарными торговыми местами.
Следовательно, предпринимательская деятельность вашей организации по передаче во временное пользование торговых мест, оборудованных металлическими прилавками с навесами и лотками, которые не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг по временному пользованию, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест в крытом кирпичном павильоне рынка необходимо учитывать следующее.
Как указывалось ранее, согласно статье 346_27 Кодекса, такие объекты организации торговли, как крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. К объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся только магазины и павильоны.
Поэтому предпринимательская деятельность вашей организации по предоставлению во временное пользование стационарных торговых мест, оборудованных прилавками разного типа, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В данном случае не имеет значения, что в инвентаризационных документах здание рынка обозначено как павильон.
В то же время, передача во временное пользование частей здания рынка, на которых предприниматели самостоятельно устанавливают холодильные прилавки, то есть фактически организуют стационарные торговые места, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, так как для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать организованное и оборудованное торговое место, но не площадь под установку тех или иных объектов торговли.
По аналогии не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход передача во временное пользование части здания рынка для установки аптечного киоска.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация также передает во временное пользование торговые места в торговых палатках, находящихся в хозяйственном ведении организации.
Статьей 346_27 Кодекса определено, что палаткой является сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.
Таким образом, согласно нормам главы 26_3 Кодекса палатка отнесена к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и соответственно, предпринимательская деятельность вашей организации по передаче во временное пользование торговых мест в палатках, находящихся в хозяйственном ведении организации, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом необходимо отметить, что исходя из пункта "г" четвертого вопроса вашего письма не ясно какие конкретно торговые места передает во временное пользование ваша организация. В связи с этим дать однозначный ответ по данному вопросу не представляется возможным.
Что касается предпринимательской деятельности вашей организации по передаче во временное пользование временных торговых мест в виде столов, которые выставляются только на период рабочего времени, то сообщаем, что, по нашему мнению, торговля со столов относится к разносной торговле.
Данный вывод был сделан исходя из понятия "разносной торговли", приведенного в статье 346_27 Кодекса.
Так, согласно указанной статье, под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной торговой сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, с лотка, из корзин и ручных тележек.
Торговля с переносных столов является аналогом торговли с рук, с лотка и т.д. Переносной стол, как объект торговли, по своей природе является нестационарным, и соответственно, не может быть приравнен к таким объектам стационарной торговой сети как киоски, палатки и т.д.
Учитывая изложенное, считаем, что предпринимательская деятельность вашей организации по передаче во временное пользования временных торговых мест в виде столов, выставляемых только на период рабочего времени, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В связи с тем, что в статье 346_27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) не прописано понятие - стационарное торговое место, МУП "Центральный рынок" просит дать следующие разъяснения:
1. Характеристика стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
2. Являются ли торговые места, расположенные на территории рынка на открытых площадках (на земельном участке вне торговых павильонов), оборудованные металлическими прилавками с навесами и лотками и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг, стационарными торговыми местами;
3. Величина (размер) торгового места, с которого согласно ст.346_29 НК РФ определена базовая доходность в сумме 6000 руб.
Так как на практике торговые места на нашем рынке различной величины (от 0,5 погонных метра до 5 погонных метров);
4. Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность по передаче во временное пользование следующих торговых мест, а именно:
а) места в крытом кирпичном павильоне МУП "Центральный рынок", из них:
- оборудованные бетонными или металлическими прилавками рынка;
- оборудованные холодильными прилавками рынка;
- оборудованные холодильными прилавками пользователя;
б) место в крытом кирпичном павильоне МУП "Центральный рынок", на котором установлен аптечный киоск;
в) места в торговых палатках, не имеющих залов обслуживания посетителей, находящихся в хозяйственном ведении МУП "Центральный рынок" и расположенных на территории рынка;
г) места в торговых палатках, не имеющих залов обслуживания посетителей, находящихся в собственности предпринимателей и расположенных на территории рынка;
д) временные места (стол или палатка), выставляемые на период рабочего дня.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).
Таким образом, деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (торговых залов), в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом обращаем ваше внимание, что главой 26_3 Кодекса не предусмотрено какое-либо ограничение по площади передаваемых во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Учитывая изложенное, считаем, что передаваемые вашей организацией во временное пользование торговые места, расположенные на территории рынка (на открытых площадках) и оборудованные металлическими прилавками с навесами, не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг по временному пользованию, могут быть признаны стационарными торговыми местами.
Согласно статье 346_26 Кодекса лотки относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В то же время статьей 346_27 Кодекса установлено, что торговля с рук, с лотка, из корзин и ручных тележек относится к разносной торговле.
Учитывая, что ваша организация передает во временное пользование торговые места, оборудованные лотками, которые не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг по временному пользованию, считаем, что указанные торговые места для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса можно признать стационарными торговыми местами.
Следовательно, предпринимательская деятельность вашей организации по передаче во временное пользование торговых мест, оборудованных металлическими прилавками с навесами и лотками, которые не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на оказание услуг по временному пользованию, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест в крытом кирпичном павильоне рынка необходимо учитывать следующее.
Как указывалось ранее, согласно статье 346_27 Кодекса, такие объекты организации торговли, как крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. К объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся только магазины и павильоны.
Поэтому предпринимательская деятельность вашей организации по предоставлению во временное пользование стационарных торговых мест, оборудованных прилавками разного типа, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В данном случае не имеет значения, что в инвентаризационных документах здание рынка обозначено как павильон.
В то же время, передача во временное пользование частей здания рынка, на которых предприниматели самостоятельно устанавливают холодильные прилавки, то есть фактически организуют стационарные торговые места, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, так как для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать организованное и оборудованное торговое место, но не площадь под установку тех или иных объектов торговли.
По аналогии не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход передача во временное пользование части здания рынка для установки аптечного киоска.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация также передает во временное пользование торговые места в торговых палатках, находящихся в хозяйственном ведении организации.
Статьей 346_27 Кодекса определено, что палаткой является сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.
Таким образом, согласно нормам главы 26_3 Кодекса палатка отнесена к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и соответственно, предпринимательская деятельность вашей организации по передаче во временное пользование торговых мест в палатках, находящихся в хозяйственном ведении организации, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом необходимо отметить, что исходя из пункта "г" четвертого вопроса вашего письма не ясно какие конкретно торговые места передает во временное пользование ваша организация. В связи с этим дать однозначный ответ по данному вопросу не представляется возможным.
Что касается предпринимательской деятельности вашей организации по передаче во временное пользование временных торговых мест в виде столов, которые выставляются только на период рабочего времени, то сообщаем, что, по нашему мнению, торговля со столов относится к разносной торговле.
Данный вывод был сделан исходя из понятия "разносной торговли", приведенного в статье 346_27 Кодекса.
Так, согласно указанной статье, под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной торговой сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, с лотка, из корзин и ручных тележек.
Торговля с переносных столов является аналогом торговли с рук, с лотка и т.д. Переносной стол, как объект торговли, по своей природе является нестационарным, и соответственно, не может быть приравнен к таким объектам стационарной торговой сети как киоски, палатки и т.д.
Учитывая изложенное, считаем, что предпринимательская деятельность вашей организации по передаче во временное пользования временных торговых мест в виде столов, выставляемых только на период рабочего времени, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Торговля с лотков тоже самое, что и торговля с рук