Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.08.2006 N 7869 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли убытков, понесенных банком в связи с мошенническими операциями по банковским картам, и сообщает следующее.
Банк при совершении банковских операций и сделок, включая эмиссию банковских карт и распространение платежных карт, несут определенные предпринимательские риски.
Согласно пункту 1.11 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" внутрибанковские правила в зависимости от особенностей деятельности кредитной организации должны содержать:
порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт;
порядок деятельности кредитной организации, связанной с эквайрингом платежных карт;
порядок деятельности кредитной организации, связанной с распространением платежных карт;
порядок деятельности кредитной организации при осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, включая порядок оценки кредитного риска;
порядок действий кредитной организации в случае утраты держателем платежных карт и т.п.
Следовательно, банк-эмитент банковских (платежных) карт обязан заранее разработать внутрибанковские правила, позволяющие минимизировать финансовые (кредитные) риски при совершении операций с использованием банковских (платежных) карт. Но указанные финансовые (кредитные) риски не могут быть компенсированы банку за счет бюджетных средств (списаны в уменьшении налоговой базы при исчислении налога на прибыль).
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 2 статьи 265 Кодекса определяет состав убытков, которые приравниваются в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам. Убытки, нанесенные организациям в результате мошеннических действий третьих лиц с банковскими (платежными) картами, не предусмотрены пунктом 2 статьи 265 Кодекса.
Таким образом, по мнению Департамента, убытки банка, понесенные в результате мошеннических действий третьих лиц при операциях, связанных с использованием клиентами банка банковских (платежных) карт, для целей налогообложения прибыли нельзя признать оправданными и экономически обоснованными расходами.
С.В. Разгулин