Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20 июня 2006 года и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплаты, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поименованы в главе 25 Кодекса.
При этом в отношении некоммерческих организаций следует учитывать следующее.
Некоммерческие организации, наряду с ведением уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых поступлений, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и т.д., и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется только к дополнительным ежемесячным выплатам по уходу за ребенком до трех лет сверх государственных пособий, установленных законодательством, и материальной помощи к отпуску, производимым работникам за счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от внереализационных доходов.
На выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанных в статье 251 Кодекса, производится исчисление единого социального налога в общеустановленном порядке.
2. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Пунктом 5 статьи 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ) установлено, что работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Таким образом, указанной статьей Федерального закона N 17-ФЗ предусмотрено право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте работников железнодорожного транспорта.
Работники медицинского учреждения, в том числе работающие в системе железнодорожного транспорта, не могут быть отнесены к числу работников железнодорожного транспорта общего пользования, поскольку медицинские учреждения не отвечают понятию "железнодорожный транспорт общего пользования", данному Федеральным законом N 17-ФЗ.
Учитывая изложенное, оплата стоимости проезда работников больницы по личным надобностям и в лечебные учреждения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
С.В. Разгулин