Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Самсоновой Л.А., при участии от Сосновоборского муниципального унитарного предприятия "Автотранспортное" Пушкина Ф.С. (доверенность от 20.01.2006), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2006 по делу N А56-7684/2006 (судья Градусов А.Е.),
Сосновоборское муниципальное унитарное предприятие "Автотранспортное" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 20.12.2005 о внесении изменений в решение о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам от 26.12.2001 N 11.
Решением суда первой инстанции от 26.05.2006 заявленное Предприятием требование удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Предприятию в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Податель жалобы утверждает, что в решение от 26.12.2001 N 11 о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам, принятое на основании постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, ошибочно включена сумма пеней по налогу на доходы физических лиц. Налоговый орган считает, что задолженность по налогу на доходы физических лиц (налог, пени, штрафы), а также иная задолженность, образовавшаяся в связи с ненадлежащим исполнением организациями обязанностей налоговых агентов по перечислению удержанных с налогоплательщиков сумм налогов в бюджеты, не подлежит реструктуризации в соответствии с названным постановлением Правительства Российской Федерации.
Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.
На основании заявлений Предприятия (в том числе дополнительного заявления от 28.11.2001) и в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2001 N 410) налоговая инспекция приняла решение от 26.12.2001 N 11 (л.д. 8 - 9) о предоставлении Предприятию права на реструктуризацию кредиторской задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам.
Предприятием и налоговой инспекцией согласован график погашения задолженности (л.д. 6 - 7) на основании указанного решения.
В сумму реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам включены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 934458 руб.
В декабре 2005 года налоговая инспекция приняла решение от 20.12.2005 (л.д. 11) о внесении изменений в решение от 26.12.2001 N 11 и исключении из суммы задолженности, подлежащей реструктуризации, 934457,99 руб. - суммы пеней по налогу на доходы физических лиц.
Исключение названной суммы из суммы реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам означает лишение Предприятия права на ее списание в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269.
Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налоговой инспекции от 20.12.2005 недействительным.
Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя. Суд признал, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исключения из состава реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам суммы пеней, начисленных Предприятию как налоговому агенту за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.
Во исполнение статьи 115 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" Правительством Российской Федерации принято постановление от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом". Данным постановлением утвержден Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.
Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ действие статьи 115 продлено на 2001 год, а также установлено, что Правительство Российской Федерации обеспечивает завершение в 2001 году проведения реструктуризации задолженности организаций по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам. Соответствующие изменения внесены в упомянутое постановление Правительства Российской Федерации и Порядок проведения реструктуризации постановлением от 23.05.2001 N 410.
Согласно Порядку проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 (далее - Порядок проведения реструктуризации), реструктуризации подлежат задолженность по налогам и сборам в федеральный бюджет, а также пени и штрафы, исчисленные по данным учета налоговых органов. Задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком.
В пункте 5 постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного названным постановлением. Решение об одновременной реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней принимается налоговыми органами.
Налог на доходы физических лиц статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отнесен к федеральным налогам, который в разные налоговые периоды зачислялся в бюджеты различных уровней.
Признавая решение налоговой инспекции от 20.12.2005 недействительным, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Порядок проведения реструктуризации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2001 N 410), не содержит ограничений для реструктуризации задолженности по пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты налога с физических лиц.
Кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным.
Статья 115 Федерального закона от 22.09.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" не определяет конкретные виды обязательных платежей, задолженность по которым подлежит реструктуризации.
В пункте 2 Порядка проведения реструктуризации (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2001 N 410) содержатся ограничения для реструктуризации только задолженности организации по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также пеней и штрафов за несвоевременную уплату указанных налогов.
Норма о неприменении установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 порядка проведения реструктуризации к иным видам налогов, в том числе налогу на доходы физических лиц, подлежащему удержанию и перечислению организациями - налоговыми агентами, а также к пеням, начисленным организациям - налоговым агентам за нарушение сроков их уплаты в бюджет, отсутствует.
Право на реструктуризацию кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом не поставлено в зависимость от причин и характера действий (бездействия) организаций при образовании этой задолженности.
Согласно статье 75 НК РФ пенями признаются установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, следовательно, пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.
Поскольку пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет, они должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. Пени за несвоевременную уплату как удержанного, так и не удержанного с налогоплательщиков налога, могут быть принудительно взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Следовательно, задолженность налогового агента по уплате пеней, начисленных за нарушение срока перечисления налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, является его собственной задолженностью.
Кроме того, вышеуказанные федеральный закон и постановления Правительства Российской Федерации адресованы не налогоплательщикам или налоговым агентам, а юридическим лицам, имеющим задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам. Исключений в возможности их применения к налоговым агентам не предусмотрено.
При таких обстоятельствах довод налоговой инспекции о том, что задолженность налогового агента по пеням не подлежит реструктуризации, правомерно не принят во внимание судом.
Действующее законодательство не содержит прямого запрета на возможность предоставления реструктуризации задолженности юридических лиц - налоговых агентов.
Кассационная инстанция отклоняет ссылку налоговой инспекции на зачисление в 2001 году налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, поскольку решением налоговой инспекции от 26.12.2001 N 44 Предприятию предоставлено право на реструктуризацию кредиторской задолженности как по федеральным налогам и сборам, так и по региональным и местным налогам и сборам.
Выводы суда первой инстанции соответствуют нормам материального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения жалобы налоговой инспекции.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2006 по делу N А56-7684/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области - без удовлетворения.
УСТАНОВИЛ:
Сосновоборское муниципальное унитарное предприятие "Автотранспортное" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 20.12.2005 о внесении изменений в решение о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам от 26.12.2001 N 11.
Решением суда первой инстанции от 26.05.2006 заявленное Предприятием требование удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Предприятию в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Податель жалобы утверждает, что в решение от 26.12.2001 N 11 о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам, принятое на основании постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, ошибочно включена сумма пеней по налогу на доходы физических лиц. Налоговый орган считает, что задолженность по налогу на доходы физических лиц (налог, пени, штрафы), а также иная задолженность, образовавшаяся в связи с ненадлежащим исполнением организациями обязанностей налоговых агентов по перечислению удержанных с налогоплательщиков сумм налогов в бюджеты, не подлежит реструктуризации в соответствии с названным постановлением Правительства Российской Федерации.
Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.
На основании заявлений Предприятия (в том числе дополнительного заявления от 28.11.2001) и в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2001 N 410) налоговая инспекция приняла решение от 26.12.2001 N 11 (л.д. 8 - 9) о предоставлении Предприятию права на реструктуризацию кредиторской задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам.
Предприятием и налоговой инспекцией согласован график погашения задолженности (л.д. 6 - 7) на основании указанного решения.
В сумму реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам включены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 934458 руб.
В декабре 2005 года налоговая инспекция приняла решение от 20.12.2005 (л.д. 11) о внесении изменений в решение от 26.12.2001 N 11 и исключении из суммы задолженности, подлежащей реструктуризации, 934457,99 руб. - суммы пеней по налогу на доходы физических лиц.
Исключение названной суммы из суммы реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам означает лишение Предприятия права на ее списание в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269.
Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налоговой инспекции от 20.12.2005 недействительным.
Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя. Суд признал, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исключения из состава реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам суммы пеней, начисленных Предприятию как налоговому агенту за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.
Во исполнение статьи 115 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" Правительством Российской Федерации принято постановление от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом". Данным постановлением утвержден Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.
Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ действие статьи 115 продлено на 2001 год, а также установлено, что Правительство Российской Федерации обеспечивает завершение в 2001 году проведения реструктуризации задолженности организаций по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам. Соответствующие изменения внесены в упомянутое постановление Правительства Российской Федерации и Порядок проведения реструктуризации постановлением от 23.05.2001 N 410.
Согласно Порядку проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 (далее - Порядок проведения реструктуризации), реструктуризации подлежат задолженность по налогам и сборам в федеральный бюджет, а также пени и штрафы, исчисленные по данным учета налоговых органов. Задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком.
В пункте 5 постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного названным постановлением. Решение об одновременной реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней принимается налоговыми органами.
Налог на доходы физических лиц статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отнесен к федеральным налогам, который в разные налоговые периоды зачислялся в бюджеты различных уровней.
Признавая решение налоговой инспекции от 20.12.2005 недействительным, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Порядок проведения реструктуризации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2001 N 410), не содержит ограничений для реструктуризации задолженности по пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты налога с физических лиц.
Кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным.
Статья 115 Федерального закона от 22.09.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" не определяет конкретные виды обязательных платежей, задолженность по которым подлежит реструктуризации.
В пункте 2 Порядка проведения реструктуризации (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2001 N 410) содержатся ограничения для реструктуризации только задолженности организации по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также пеней и штрафов за несвоевременную уплату указанных налогов.
Норма о неприменении установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 порядка проведения реструктуризации к иным видам налогов, в том числе налогу на доходы физических лиц, подлежащему удержанию и перечислению организациями - налоговыми агентами, а также к пеням, начисленным организациям - налоговым агентам за нарушение сроков их уплаты в бюджет, отсутствует.
Право на реструктуризацию кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом не поставлено в зависимость от причин и характера действий (бездействия) организаций при образовании этой задолженности.
Согласно статье 75 НК РФ пенями признаются установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, следовательно, пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.
Поскольку пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет, они должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. Пени за несвоевременную уплату как удержанного, так и не удержанного с налогоплательщиков налога, могут быть принудительно взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Следовательно, задолженность налогового агента по уплате пеней, начисленных за нарушение срока перечисления налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, является его собственной задолженностью.
Кроме того, вышеуказанные федеральный закон и постановления Правительства Российской Федерации адресованы не налогоплательщикам или налоговым агентам, а юридическим лицам, имеющим задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам. Исключений в возможности их применения к налоговым агентам не предусмотрено.
При таких обстоятельствах довод налоговой инспекции о том, что задолженность налогового агента по пеням не подлежит реструктуризации, правомерно не принят во внимание судом.
Действующее законодательство не содержит прямого запрета на возможность предоставления реструктуризации задолженности юридических лиц - налоговых агентов.
Кассационная инстанция отклоняет ссылку налоговой инспекции на зачисление в 2001 году налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, поскольку решением налоговой инспекции от 26.12.2001 N 44 Предприятию предоставлено право на реструктуризацию кредиторской задолженности как по федеральным налогам и сборам, так и по региональным и местным налогам и сборам.
Выводы суда первой инстанции соответствуют нормам материального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения жалобы налоговой инспекции.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2006 по делу N А56-7684/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
САМСОНОВА Л.А.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
САМСОНОВА Л.А.