Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Клириковой Т.В., Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "Череповецстройтранс" Кудрявцева В.А. (доверенность от 15.05.2006 N 1/236), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Тугариновой Н.Н. (доверенность от 10.05.2006 N 04), Матющенко А.А. (доверенность от 13.11.2006 N 04-17/2-05), рассмотрев 14.11.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Череповецстройтранс" на решение от 02.06.2006 (судья Богатырева В.А.) и постановление апелляционной инстанции от 16.08.2006 (судьи Маганова Т.В., Осокина Н.Н., Потеева А.В.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-2373/2006-07,
Открытое акционерное общество "Череповецстройтранс" (далее - Общество, ОАО "Череповецстройтранс") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (до реорганизации - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу; далее - Инспекция) по отказу Обществу в списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, реструктурированной решением Инспекции от 29.12.2001 N 88 (письмо от 01.08.2005 N 10-13-39178).
Решением суда первой инстанции от 02.06.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.08.2006, Обществу отказано в удовлетворении заявления.
В кассационной жалобе ОАО "Череповецстройтранс", ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 02.06.2006 и постановление от 16.08.2006. Податель жалобы считает, что им не пропущен четырехлетний срок, установленный пунктом 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Порядок), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 (далее - Постановление N 1002), в течение которого Общество должно было полностью погасить задолженность по обязательным платежам в федеральный бюджет для списания 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, реструктурированной решением от 29.12.2001 N 88, поскольку этот срок следует исчислять с даты принятия названного решения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, в соответствии с Постановлением N 1002 Инспекция 28.02.2000 приняла решение N 57 о реструктуризации 2359000 руб. задолженности Общества по уплате обязательных платежей в территориальный бюджет, образовавшейся по состоянию на 01.12.99.
Решением Инспекции от 02.06.2000 N 97-Ф Обществу предоставлена рассрочка по уплате 7548000 руб. задолженности по обязательным платежам в федеральной бюджет (в том числе 4562000 руб. по основным платежам и 2986000 руб. по пеням и штрафам), образовавшейся по состоянию на 01.01.2000.
ОАО "Череповецстройтранс" 16.11.2001 обратилось в налоговый орган с дополнительным заявлением о предоставлении ему права на реструктуризацию задолженности по пеням, начисленным за период рассмотрения заявлений о предоставлении права на реструктуризацию, и штрафам.
Решением от 29.12.2001 N 88 Инспекция предоставила ОАО "Череповецстройтранс" право на реструктуризацию 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, начисленным за периоды рассмотрения заявлений Общества о предоставлении права на реструктуризацию (с 01.12.99 по 27.02.2000 и с 01.01.2000 по 01.06.2000).
ОАО "Череповецстройтранс" обратилось в Инспекцию с заявлением от 20.12.2004 N 1/510 о списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам в связи с досрочным погашением реструктурированной задолженности перед федеральным и областным бюджетами.
В письме от 01.08.2005 N 10-13/39178 Инспекция сообщила, что решение от 29.12.2001 N 88 принято налоговым органом в дополнение к решениям от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф, в связи с чем вопрос о списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам не может быть рассмотрен отдельно, а только вместе с решениями от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф. Налоговый орган также указал на то, что Общество не погасило реструктурированную задолженность по основным платежам в течение четырехлетнего срока, исчисляемого с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации, то есть не выполнило одно из условий списания задолженности по пеням и штрафам, установленное пунктом 5 Порядка.
Общество оспорило действия Инспекции по отказу в списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам в судебном порядке.
Согласно пункту 4 Порядка в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, а по пеням и штрафам - в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам.
При этом в пункте 5 Порядка предусмотрены право налогоплательщика произвести досрочное (в течение двух и четырех лет) погашение задолженности по налогам и сборам и положительные последствия такого погашения - списание реструктурированной задолженности по пеням и штрафам.
В статье 138 Закона Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (далее - Закон N 194-ФЗ) указано, что начиная с 2002 года производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с Постановлением N 1002 и которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктурированной задолженности по налогам в течение двух или четырех лет соответственно в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
Во исполнение статьи 138 Закона N 194-ФЗ Правительством Российской Федерации принято постановление от 24.04.2002 N 269 "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам". В постановлении указано, что списание половины или полной суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно двух или четырех лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в силу Постановления N 1002, производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности (согласно правилам, определенным этим Министерством).
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации N 269 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 30.04.2002 N БГ-3-29/235 утвердило Правила списания суммы задолженности по пеням и штрафам организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 (далее - Правила).
Правилами предусмотрено, что при погашении половины реструктурированной задолженности по налогам в течение двух лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит списание половины долга по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности. При погашении реструктурированной задолженности в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности.
Таким образом, двухлетний и четырехлетний сроки погашения задолженности по налогам, дающие право на списание задолженности по пеням и штрафам, исчисляются с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации.
Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик имел право обратиться в налоговый орган с просьбой о списании с него задолженности по пеням и штрафам только при условии полного погашения им задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации.
Поскольку решения налогового органа о реструктуризации приняты 28.02.2000 и 02.06.2000, а вся сумма реструктурированной задолженности по налогам погашена Обществом 20.12.2004, Инспекция правомерно признала, что Общество не выполнило условие списания всей суммы задолженности по пеням и штрафам (погашение задолженности по налогам досрочно) в течение четырех лет после вынесения налоговым органом решения о реструктуризации. Налогоплательщиком пропущен четырехлетний срок, исчисляемый с даты принятия решений о реструктуризации.
Кассационная коллегия отклоняет довод Общества о том, что четырехлетний срок следует исчислять с даты принятия решения от 29.12.2001 N 88.
В пункте 7 утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.06.2001 N БГ-3-10/191 Правил по применению в 2001 году Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002, разъяснено, что сумма пеней, начисленная за период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, фиксируется на дату, предшествующую дате принятия решения о реструктуризации, и при принятии решения о реструктуризации налоговый орган корректирует график погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам с учетом дополнительно начисленных пеней за период рассмотрения документов.
Суды первой и апелляционной инстанций правильно указали на то, что решение от 29.12.2001 N 88 принято на основании дополнительного заявления Общества от 16.11.2001 и этим решением ОАО "Череповецстройтранс" предоставлено право на реструктуризацию 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, начисленным за периоды рассмотрения заявлений Общества о предоставлении права на реструктуризацию. Следовательно, указанная сумма пеней и штрафов фиксируется на дату, предшествующую дате принятия решений о реструктуризации от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф, то есть решение от 29.12.2001 N 88 фактически является дополнительным решением к решениям от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф.
Кроме того, судами установлено, что согласно графику платежей по федеральным налогам задолженность по основным платежам, реструктурированная решением Инспекции от 02.06.2000 N 97-Ф, не погашена Обществом по состоянию на 02.06.2004, то есть по истечении четырехлетнего срока.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает отказ налогового органа в списании 1197000 руб. задолженности Общества по пеням и штрафам законным и обоснованным, в связи с чем не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы ОАО "Череповецстройтранс".
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 02.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 16.08.2006 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-2373/2006-07 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Череповецстройтранс" - без удовлетворения.
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Череповецстройтранс" (далее - Общество, ОАО "Череповецстройтранс") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (до реорганизации - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу; далее - Инспекция) по отказу Обществу в списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, реструктурированной решением Инспекции от 29.12.2001 N 88 (письмо от 01.08.2005 N 10-13-39178).
Решением суда первой инстанции от 02.06.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.08.2006, Обществу отказано в удовлетворении заявления.
В кассационной жалобе ОАО "Череповецстройтранс", ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 02.06.2006 и постановление от 16.08.2006. Податель жалобы считает, что им не пропущен четырехлетний срок, установленный пунктом 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Порядок), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 (далее - Постановление N 1002), в течение которого Общество должно было полностью погасить задолженность по обязательным платежам в федеральный бюджет для списания 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, реструктурированной решением от 29.12.2001 N 88, поскольку этот срок следует исчислять с даты принятия названного решения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, в соответствии с Постановлением N 1002 Инспекция 28.02.2000 приняла решение N 57 о реструктуризации 2359000 руб. задолженности Общества по уплате обязательных платежей в территориальный бюджет, образовавшейся по состоянию на 01.12.99.
Решением Инспекции от 02.06.2000 N 97-Ф Обществу предоставлена рассрочка по уплате 7548000 руб. задолженности по обязательным платежам в федеральной бюджет (в том числе 4562000 руб. по основным платежам и 2986000 руб. по пеням и штрафам), образовавшейся по состоянию на 01.01.2000.
ОАО "Череповецстройтранс" 16.11.2001 обратилось в налоговый орган с дополнительным заявлением о предоставлении ему права на реструктуризацию задолженности по пеням, начисленным за период рассмотрения заявлений о предоставлении права на реструктуризацию, и штрафам.
Решением от 29.12.2001 N 88 Инспекция предоставила ОАО "Череповецстройтранс" право на реструктуризацию 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, начисленным за периоды рассмотрения заявлений Общества о предоставлении права на реструктуризацию (с 01.12.99 по 27.02.2000 и с 01.01.2000 по 01.06.2000).
ОАО "Череповецстройтранс" обратилось в Инспекцию с заявлением от 20.12.2004 N 1/510 о списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам в связи с досрочным погашением реструктурированной задолженности перед федеральным и областным бюджетами.
В письме от 01.08.2005 N 10-13/39178 Инспекция сообщила, что решение от 29.12.2001 N 88 принято налоговым органом в дополнение к решениям от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф, в связи с чем вопрос о списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам не может быть рассмотрен отдельно, а только вместе с решениями от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф. Налоговый орган также указал на то, что Общество не погасило реструктурированную задолженность по основным платежам в течение четырехлетнего срока, исчисляемого с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации, то есть не выполнило одно из условий списания задолженности по пеням и штрафам, установленное пунктом 5 Порядка.
Общество оспорило действия Инспекции по отказу в списании 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам в судебном порядке.
Согласно пункту 4 Порядка в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, а по пеням и штрафам - в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам.
При этом в пункте 5 Порядка предусмотрены право налогоплательщика произвести досрочное (в течение двух и четырех лет) погашение задолженности по налогам и сборам и положительные последствия такого погашения - списание реструктурированной задолженности по пеням и штрафам.
В статье 138 Закона Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (далее - Закон N 194-ФЗ) указано, что начиная с 2002 года производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с Постановлением N 1002 и которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктурированной задолженности по налогам в течение двух или четырех лет соответственно в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
Во исполнение статьи 138 Закона N 194-ФЗ Правительством Российской Федерации принято постановление от 24.04.2002 N 269 "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам". В постановлении указано, что списание половины или полной суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно двух или четырех лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в силу Постановления N 1002, производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности (согласно правилам, определенным этим Министерством).
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации N 269 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 30.04.2002 N БГ-3-29/235 утвердило Правила списания суммы задолженности по пеням и штрафам организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 (далее - Правила).
Правилами предусмотрено, что при погашении половины реструктурированной задолженности по налогам в течение двух лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит списание половины долга по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности. При погашении реструктурированной задолженности в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности.
Таким образом, двухлетний и четырехлетний сроки погашения задолженности по налогам, дающие право на списание задолженности по пеням и штрафам, исчисляются с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации.
Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик имел право обратиться в налоговый орган с просьбой о списании с него задолженности по пеням и штрафам только при условии полного погашения им задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации.
Поскольку решения налогового органа о реструктуризации приняты 28.02.2000 и 02.06.2000, а вся сумма реструктурированной задолженности по налогам погашена Обществом 20.12.2004, Инспекция правомерно признала, что Общество не выполнило условие списания всей суммы задолженности по пеням и штрафам (погашение задолженности по налогам досрочно) в течение четырех лет после вынесения налоговым органом решения о реструктуризации. Налогоплательщиком пропущен четырехлетний срок, исчисляемый с даты принятия решений о реструктуризации.
Кассационная коллегия отклоняет довод Общества о том, что четырехлетний срок следует исчислять с даты принятия решения от 29.12.2001 N 88.
В пункте 7 утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.06.2001 N БГ-3-10/191 Правил по применению в 2001 году Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002, разъяснено, что сумма пеней, начисленная за период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, фиксируется на дату, предшествующую дате принятия решения о реструктуризации, и при принятии решения о реструктуризации налоговый орган корректирует график погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам с учетом дополнительно начисленных пеней за период рассмотрения документов.
Суды первой и апелляционной инстанций правильно указали на то, что решение от 29.12.2001 N 88 принято на основании дополнительного заявления Общества от 16.11.2001 и этим решением ОАО "Череповецстройтранс" предоставлено право на реструктуризацию 1197000 руб. задолженности по пеням и штрафам, начисленным за периоды рассмотрения заявлений Общества о предоставлении права на реструктуризацию. Следовательно, указанная сумма пеней и штрафов фиксируется на дату, предшествующую дате принятия решений о реструктуризации от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф, то есть решение от 29.12.2001 N 88 фактически является дополнительным решением к решениям от 28.02.2000 N 57 и от 02.06.2000 N 97-Ф.
Кроме того, судами установлено, что согласно графику платежей по федеральным налогам задолженность по основным платежам, реструктурированная решением Инспекции от 02.06.2000 N 97-Ф, не погашена Обществом по состоянию на 02.06.2004, то есть по истечении четырехлетнего срока.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает отказ налогового органа в списании 1197000 руб. задолженности Общества по пеням и штрафам законным и обоснованным, в связи с чем не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы ОАО "Череповецстройтранс".
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 02.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 16.08.2006 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-2373/2006-07 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Череповецстройтранс" - без удовлетворения.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Читайте подробнее: Суд о реструктуризации налоговой задолженности