Вопрос: О предложениях по предоставлению экспортерам прав на программное обеспечение и (или) баз данных дополнительных преференций по НДС и освобождению от НДФЛ доходов нерезидентов от реализации акций.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом от 03.10.2024 рассмотрел обращение от 26.09.2024 о направлении предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), направленных на государственную поддержку высокотехнологичных услуг (далее - Предложения), и сообщает следующее.
В пункте 1 Предложений предлагается дополнить подпункт 4 пункта 2 статьи 171 Кодекса положениями, предусматривающими предоставление налогоплательщикам, передающим иностранным покупателям права на программное обеспечение и (или) базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных им не только при приобретении рекламных и маркетинговых услуг, но также при приобретении ими программного обеспечения, баз данных, услуг по их разработке и сопровождению, при закупке контента, который будет входить в состав экспортируемых баз данных, которыми, например, являются аудиовизуальные и музыкальные интернет-сервисы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование, в частности, прав на программное обеспечение и (или) базы данных относится к услугам.
Так, согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по передаче российским налогоплательщиком иностранным лицам прав на программное обеспечение и (или) базы данных территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению НДС передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Согласно подпункту 2.1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях их приобретения (ввоза) для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Положения указанного подпункта не применяются в случае приобретения рекламных и маркетинговых услуг, используемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.
Принятие Предложения приведет к потерям федерального бюджета, а также может создать прецедент для постановки аналогичных вопросов налогоплательщиками, осуществляющими операции по оказанию иных услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, что в конечном итоге также приведет к потерям доходов федерального бюджета.
В этой связи отмечаем: согласно положениям проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов" (зарегистрирован в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации 30 сентября 2024 г. за N 727320-8) (далее - законопроект N 727320-8) дефицит федерального бюджета в 2025 году определен в размере 1 173,42 млрд рублей, в 2026 году - 2 181,24 млрд рублей, а в 2027 году - 2 761,44 млрд рублей. При этом рассматриваемое Предложение в законопроекте N 727320-8 не учтено.
Таким образом, учитывая дефицит федерального бюджета, а также тот факт, что источники компенсации потерь доходов федерального бюджета в рассматриваемом случае не определены, принятие указанного Предложения не может быть поддержано.
Пунктами 2 и 3 Предложений предлагается не облагать налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от реализации акций российских эмитентов.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации согласно абзацу третьему подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Таким образом, если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получает доход от источника в Российской Федерации, то указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Реализация указанного предложения приведет к формированию выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, за счет средств которых обеспечивается реализация обязательств, в том числе социальных, на региональном и местном уровнях, что негативно отражается на возможности исполнения соответствующих бюджетов и, как следствие, может отрицательно сказаться на уровне социальной напряженности.
Учитывая изложенное, предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
31.10.2024