Вопрос: Об НДФЛ в отношении выплат резиденту РФ за выполнение трудовых обязанностей в постоянном представительстве российской организации в Республике Беларусь.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 06.09.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
В соответствии со статьей 14 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве в отношении работы по найму, может облагаться налогом в другом Договаривающемся государстве, только если:
а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в этом другом Государстве, или
б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом Государстве, имеет в другом Договаривающемся государстве.
Таким образом, подпункт б) статьи 14 Соглашения устанавливает, что доходы налогового резидента Российской Федерации от работы по найму в Республике Беларусь могут облагаться налогом в Республике Беларусь, если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, имеет в Республике Беларусь.
Согласно пунктам 7 и 7.1 Комментариев к статье 14 Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (далее - Модельная Конвенция ОЭСР, Комментарии) слово "несет" должно трактоваться в свете основополагающей цели подпункта б) статьи 14 Соглашения, заключающейся в том, что освобождение от налогообложения предоставляется в отношении тех доходов от работы по найму, которые по своему характеру и с учетом принципов, заложенных в статье 7 Модельной Конвенции ОЭСР, не приводят к вычету расходов при определении прибыли, относящейся к постоянному представительству, расположенному в таком государстве.
Однако тот факт, что работодатель заявил или не заявил о вычете расходов на выплату вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей при расчете прибыли, относящейся к постоянному представительству, не имеет определяющего значения. Надлежащим критерием является, возможен ли при определении прибыли, относящейся к постоянному представительству, какой бы то ни было вычет в связи с данным вознаграждением. Данный критерий будет выполнен, даже если вычет фактически не осуществлялся, например, в результате освобождения такого постоянного представительства от уплаты налогов в государстве источника или если работодатель принял решение не заявлять о вычете, на который он имел право.
Особенности налогообложения доходов (прибыли) иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, а также порядок определения доходов и расходов такого постоянного представительства определяются положениями налогового законодательства Республики Беларусь.
Одновременно следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Распределяемые российской организацией на постоянное представительство в Республике Беларусь затраты исчисляются на основе принятой и закрепленной в соответствующих документах методики распределения расходов.
Таким образом, отнесение затрат к постоянному представительству российской организации, расположенному в Республике Беларусь, осуществляется на основании их принадлежности к деятельности представительства и при соответствии требованиям налогового законодательства Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, в случае если на основании норм статьи 7 Соглашения и в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь расходы российской организации на оплату труда работников, командированных ею для работы по найму в постоянное представительство российской организации в Республику Беларусь, могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций данного постоянного представительства в Республике Беларусь, то расходы по выплате вознаграждения таким работникам за работу в данном постоянном представительстве несет постоянное представительство российской организации в Республике Беларусь независимо от способа выплаты такого вознаграждения.
Следовательно, в таком случае на основании пункта б) статьи 14 Соглашения вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в постоянном представительстве российской организации в Республике Беларусь, полученное резидентами Российской Федерации, может облагаться налогом в Республике Беларусь.
Одновременно сообщаем, что для устранения двойного налогообложения следует руководствоваться положениями статьи 20 "Метод устранения двойного налогообложения" Соглашения, согласно которой, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Дополнительно отмечаем, что для целей применения положений Соглашения одним из условий, определяющих порядок налогообложения, является статус налогового резидентства лица, получающего доход.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
15.11.2024