Вопрос: Налог на доход физических лиц (НДФЛ) удерживается при выводе денежных средств с номинального счета (по аналогии с ценными бумагами на брокерском счете) или по результатам каждой выплаты дохода по ЦФА (ч. 1 ст. 226.2 НК РФ)?
Каков порядок обложения налогом на прибыль организаций доходов нерезидентов, удерживаемых у источника выплаты дохода, в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)? Верно ли доходы по цифровым финансовым активам (ЦФА) и (или) цифровым правам, включающим одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, трактовать как "прочие/другие доходы" по СИДН (п. 10 ч. 1 ст. 309 и ч. 1 ст. 310 НК РФ)?
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 05.11.2024 по вопросам налогообложения и в соответствии с пунктом 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
На основании абзаца пятого пункта 5 статьи 226.2 Кодекса удержание суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, производится налоговым агентом в порядке, установленном статьей 226.2 Кодекса.
Согласно пункту 7 статьи 226.2 Кодекса налоговый агент удерживает исчисленную сумму НДФЛ в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
дата окончания соответствующего налогового периода;
дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
дата выплаты дохода в денежной форме в отношении доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 214.11 Кодекса;
дата перечисления средств на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинальных держателей.
В части налога на прибыль организаций разъясняем следующее.
Цифровыми финансовыми активами признаются цифровые права, включающие денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного акционерного общества, право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг, которые предусмотрены решением о выпуске цифровых финансовых активов в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему на основе распределенного реестра, а также в иные информационные системы (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права).
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса к таким доходам отнесены доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.
Пунктом 1 статьи 310 Кодекса установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Вместе с тем при налогообложении доходов иностранных организаций, получаемых от источников в Российской Федерации, следует учитывать положения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Договор) в силу норм статьи 7 Кодекса.
Учитывая изложенное, полагаем, что налогообложение указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходов, возникающих у организаций, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, осуществляется с учетом особенностей правовой природы цифровых финансовых активов и соответствующих положений Договора.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
23.01.2025