№ 03-03-05/11270 от 10.02.2025 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и переносе убытков на будущее резидентами ОЭЗ

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и переносе убытков на будущее резидентами ОЭЗ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.02.2025 по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.

В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 НК РФ для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Пониженные ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Иных условий применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ НК РФ не устанавливает. Следовательно, при установлении указанных пониженных ставок в размере, отличном от максимального, предусмотренного пунктом 1 статьи 284 НК РФ, органы власти субъектов Российской Федерации имеют право определять сроки их применения.

Касательно переноса резидентами ОЭЗ полученных убытков сообщаем, что на налогоплательщиков, применяющих пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, ограничение по переносу убытков, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, не распространяется.

Также отмечаем, что положениями НК РФ не предусмотрен особый порядок определения "первой" прибыли для резидентов ОЭЗ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

На основании вышеизложенного по вопросам разъяснения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

10.02.2025