Вопрос: Компания (Нидерланды), зарегистрированная на территории Российской Федерации (далее - Представительство Компании) в Государственной налоговой инспекции по г.Москве просит дать дополнительные разъяснения, касающиеся статуса Московского представительства Компании в связи со спецификой деятельности компании на территории РФ.
Одно из подразделений группы компаний "O" заключило с Российской компанией (далее - Партнер) договор о предоставлении определенных сотрудников для работы в офисе Партнера и выполнения функций в соответствии с заданиями Партнера.
По соглашению сторон обязательства "O" по исполнению данного договора были переданы Компании (Нидерланды). Для исполнения своих обязательств по договору предоставления персонала Компания заключила трудовые соглашения с рядом российских граждан, в соответствии с которыми сотрудники направляются в офис Партнера для выполнения функций в соответствии с заданиями Партнера. Причем Представительство Компании, являющееся прямым работодателем, не организует для данных сотрудников стационарных рабочих мест, и деятельность данных сотрудников не связана с основной деятельностью представительства Компании.
Мы предполагаем, что действия, осуществляемые Компанией по предоставлению персонала по этому договору, не приводят к образованию у Компании статуса постоянного представительства на территории РФ согласно пункту 7 статьи 306 НК РФ.
При этом сумма заработной платы сотрудников, выплачиваемая представительством Компании, превышает более чем на 10% размер вознаграждения, выплачиваемого Партнером за предоставление персонала. В данной ситуации Компания не извлекает выгоды от деятельности на территории РФ, а только несет дополнительные расходы. Но в рамках глобальной деятельности группы компаний "O" данный вид деятельности является наиболее оптимальным для группы компаний "O".
В этом случае согласно п.2.4.2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС РФ от 28 марта 2003 года N БГ-3-23/150, следует дополнительно рассматривать ситуацию на предмет образования постоянного представительства.
В связи с изложенным выше просим подтвердить, что в нашей ситуации факт наличия положительной разницы между суммой оплаты труда и стоимостью услуги по предоставлению персонала не приводит к образованию постоянного представительства Компании.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 610/01-ОФС от 31.10.2006 по вопросу образования постоянного представительства в связи с предоставлением российской организации персонала иностранной компании и сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен. При этом следует исходить из того, что деятельность иностранной организации не рассматривается как постоянное представительство в том случае, если такая деятельность ограничивается предоставлением услуги по подбору и командированию персонала в Российскую Федерацию.
Как правило, оплата за предоставленный персонал устанавливается по заранее определенной ставке и зависит только от фактически отработанного этим персоналом времени. Кроме того, в соответствии с пунктом 2.4.2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-23/150, если между суммами, которые переводятся иностранной организации за предоставление персонала, и суммами заработной платы (с учетом командировочных и дополнительных компенсационных выплат), установленной для этого персонала, будет несоответствие, превышающее 10% от последней из указанных величин, то квалификация такой деятельности компании потребует дополнительного рассмотрения на предмет образования постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации.
Как следует из вашего запроса, сумма заработной платы сотрудников, выплачиваемая представительством, превышает более чем на 10 процентов размер вознаграждения, выплачиваемого российской компанией за предоставление персонала.
Кроме того, следует отметить, что установленная в Методических рекомендациях величина отклонения в размере 10 процентов доходов иностранной организации по отношению к ее расходам, связанным с предоставлением персонала, соответствует обычному уровню цен на услуги специализированных иностранных компаний, занимающихся подбором и предоставлением персонала требуемой квалификации, что соответствует соглашению по оказанию услуг, а не соглашению о предоставлении персонала.
Поэтому, по нашему мнению, деятельность представительства по предоставлению персонала российской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Одновременно следует отметить, что только наличие положительной курсовой разницы, возникшей между суммой оплаты за предоставленный персонал, и стоимостью услуги по предоставлению персонала к образованию постоянного представительства не приводит.
Одно из подразделений группы компаний "O" заключило с Российской компанией (далее - Партнер) договор о предоставлении определенных сотрудников для работы в офисе Партнера и выполнения функций в соответствии с заданиями Партнера.
По соглашению сторон обязательства "O" по исполнению данного договора были переданы Компании (Нидерланды). Для исполнения своих обязательств по договору предоставления персонала Компания заключила трудовые соглашения с рядом российских граждан, в соответствии с которыми сотрудники направляются в офис Партнера для выполнения функций в соответствии с заданиями Партнера. Причем Представительство Компании, являющееся прямым работодателем, не организует для данных сотрудников стационарных рабочих мест, и деятельность данных сотрудников не связана с основной деятельностью представительства Компании.
Мы предполагаем, что действия, осуществляемые Компанией по предоставлению персонала по этому договору, не приводят к образованию у Компании статуса постоянного представительства на территории РФ согласно пункту 7 статьи 306 НК РФ.
При этом сумма заработной платы сотрудников, выплачиваемая представительством Компании, превышает более чем на 10% размер вознаграждения, выплачиваемого Партнером за предоставление персонала. В данной ситуации Компания не извлекает выгоды от деятельности на территории РФ, а только несет дополнительные расходы. Но в рамках глобальной деятельности группы компаний "O" данный вид деятельности является наиболее оптимальным для группы компаний "O".
В этом случае согласно п.2.4.2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС РФ от 28 марта 2003 года N БГ-3-23/150, следует дополнительно рассматривать ситуацию на предмет образования постоянного представительства.
В связи с изложенным выше просим подтвердить, что в нашей ситуации факт наличия положительной разницы между суммой оплаты труда и стоимостью услуги по предоставлению персонала не приводит к образованию постоянного представительства Компании.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 610/01-ОФС от 31.10.2006 по вопросу образования постоянного представительства в связи с предоставлением российской организации персонала иностранной компании и сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен. При этом следует исходить из того, что деятельность иностранной организации не рассматривается как постоянное представительство в том случае, если такая деятельность ограничивается предоставлением услуги по подбору и командированию персонала в Российскую Федерацию.
Как правило, оплата за предоставленный персонал устанавливается по заранее определенной ставке и зависит только от фактически отработанного этим персоналом времени. Кроме того, в соответствии с пунктом 2.4.2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-23/150, если между суммами, которые переводятся иностранной организации за предоставление персонала, и суммами заработной платы (с учетом командировочных и дополнительных компенсационных выплат), установленной для этого персонала, будет несоответствие, превышающее 10% от последней из указанных величин, то квалификация такой деятельности компании потребует дополнительного рассмотрения на предмет образования постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации.
Как следует из вашего запроса, сумма заработной платы сотрудников, выплачиваемая представительством, превышает более чем на 10 процентов размер вознаграждения, выплачиваемого российской компанией за предоставление персонала.
Кроме того, следует отметить, что установленная в Методических рекомендациях величина отклонения в размере 10 процентов доходов иностранной организации по отношению к ее расходам, связанным с предоставлением персонала, соответствует обычному уровню цен на услуги специализированных иностранных компаний, занимающихся подбором и предоставлением персонала требуемой квалификации, что соответствует соглашению по оказанию услуг, а не соглашению о предоставлении персонала.
Поэтому, по нашему мнению, деятельность представительства по предоставлению персонала российской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Одновременно следует отметить, что только наличие положительной курсовой разницы, возникшей между суммой оплаты за предоставленный персонал, и стоимостью услуги по предоставлению персонала к образованию постоянного представительства не приводит.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Предоставление персонала - постоянное представительство