Вопрос: ОАО привлекает кредитные средства. В соответствии с учетной политикой общества предельная величина процентов для целей налогообложения по долговым обязательствам в рублях, принимаемая равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по долговым обязательствам в иностранной валюте - равной 15%.
Признание расходов по процентам осуществляется ежемесячно на основании пункта 8 статьи 272 НК РФ.
Условиями кредитных договоров, заключенных между ОАО и кредитными организациями в период с 2003 года по 2005 год, установлено:
- "Кредитор имеет право в одностороннем прядке производить уменьшение, увеличение процентной ставки по Договору, в том числе, но не исключительно, при условии принятия Банком России решений по снижению учетной ставки (ставки рефинансирования)...";
- "В случае изменения конъюнктуры денежного рынка или изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ Банк имеет право в одностороннем порядке пересмотреть размер процентной ставки по выданному кредиту".
Указанные условия определяют право, но не обязанность изменения банком процентной ставки по долговым обязательствам. Данные условия не изменяют процентную ставку в течение действия долгового обязательства, а предусматривают только возможность ее изменения. Процентная ставка по кредитным договорам может остаться неизменной, а право банка по ее изменению не реализованным.
По действующим договорам, заключенным между ОАО и кредитными организациями в период с 2003 по 2005 год, банки не принимали решения по уменьшению или увеличению процентной ставки, то есть фактически процентная ставка не менялась до настоящего времени.
При этом отмечаем, что за период с 2003 по 2005 год ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, снизилась с 16% до 12%.
На основании изложенного просим вас разъяснить вопрос о том, можно ли в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ рассматривать положения долгового обязательства о праве банка в одностороннем порядке менять процентную ставку по кредиту (с учетом фактической нереализации банком этого права), как "не содержащие условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.10.2006 N 19-35/9558 по вопросу уточнения размера ставки рефинансирования Банка России при исчислении расходов в виде процентов по долговым обязательствам и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
При этом следует иметь в виду, что указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, т.е. по кредитам (займам), выданным (полученным), начиная с 1 января 2006 года.
Таким образом, в отношении ранее полученных кредитов (как указано в вашем запросе в период с 2003 года по 2005 год) данная норма Налогового кодекса Российской Федерации не действует.
Признание расходов по процентам осуществляется ежемесячно на основании пункта 8 статьи 272 НК РФ.
Условиями кредитных договоров, заключенных между ОАО и кредитными организациями в период с 2003 года по 2005 год, установлено:
- "Кредитор имеет право в одностороннем прядке производить уменьшение, увеличение процентной ставки по Договору, в том числе, но не исключительно, при условии принятия Банком России решений по снижению учетной ставки (ставки рефинансирования)...";
- "В случае изменения конъюнктуры денежного рынка или изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ Банк имеет право в одностороннем порядке пересмотреть размер процентной ставки по выданному кредиту".
Указанные условия определяют право, но не обязанность изменения банком процентной ставки по долговым обязательствам. Данные условия не изменяют процентную ставку в течение действия долгового обязательства, а предусматривают только возможность ее изменения. Процентная ставка по кредитным договорам может остаться неизменной, а право банка по ее изменению не реализованным.
По действующим договорам, заключенным между ОАО и кредитными организациями в период с 2003 по 2005 год, банки не принимали решения по уменьшению или увеличению процентной ставки, то есть фактически процентная ставка не менялась до настоящего времени.
При этом отмечаем, что за период с 2003 по 2005 год ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, снизилась с 16% до 12%.
На основании изложенного просим вас разъяснить вопрос о том, можно ли в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ рассматривать положения долгового обязательства о праве банка в одностороннем порядке менять процентную ставку по кредиту (с учетом фактической нереализации банком этого права), как "не содержащие условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.10.2006 N 19-35/9558 по вопросу уточнения размера ставки рефинансирования Банка России при исчислении расходов в виде процентов по долговым обязательствам и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
При этом следует иметь в виду, что указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, т.е. по кредитам (займам), выданным (полученным), начиная с 1 января 2006 года.
Таким образом, в отношении ранее полученных кредитов (как указано в вашем запросе в период с 2003 года по 2005 год) данная норма Налогового кодекса Российской Федерации не действует.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Минфин о ставке рефинансирования ЦБ