Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде денежных средств, безвозмездно полученных лицами, участвующими в СВО, а также членами их семей.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 17.10.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Согласно пункту 6.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") (далее - Кодекс) налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, получаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что такие доходы непосредственно связаны с участием в специальной военной операции либо выполнением задач в период специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области налогоплательщиками, указанными в данном пункте.
Таким образом, положения пункта 6.1 статьи 210 Кодекса применяются только в отношении доходов в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, получаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, налогоплательщиками, указанными в данном пункте, при соблюдении установленных условий.
В том случае, если установленные условия не соблюдаются, положения пункта 6.1 статьи 210 Кодекса не применяются.
Вместе с тем на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска национальной гвардии Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Таким образом, доходы в виде, в частности, денежных средств, безвозмездно полученных лицами, указанными в пункте 93 статьи 217 Кодекса, а также членами их семей, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы Кодекса при соблюдении установленных условий.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
25.12.2024