Вопрос: Банк рассматривает возможность заключения ученических договоров как с лицами, ищущими работу, так и со своими работниками. За время обучения (действия ученического договора) предполагается выплата стипендии в размере, определяемом ученическим договором. Обучение будет проводить банк самостоятельно.
1. В связи с тем, что заключение ученических договоров с лицами, ищущими работу, выгодно для банка (так как "вырастить" нужного специалиста в своем коллективе дешевле и практичней, чем нанимать сразу дипломированного работника, который сможет по праву называться специалистом лишь по истечении определенного времени), считаем, что сумма стипендии может быть отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу, в составе прочих расходов (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
2. В отношении расходов по выплате стипендий по ученическим договорам со своими работника считаем, что такие расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по прибыли на основании статьи 255 НК РФ, поскольку согласно нормам трудового законодательства (статья 198 ТК РФ) ученический договор в данном случае является дополнительным к трудовому.
Правильно ли банк трактует нормы налогового законодательства?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.09.2006 N 14и-5032 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми банк заключил трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми банк не заключил трудовые договоры, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрена.
Работникам, с которыми банк заключил трудовые соглашения (договоры), выплачивается заработная плата в размере и на условиях, оговоренных трудовым соглашением.
Учитываемые в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой труда работников, с которыми банк заключил трудовые и (или) коллективные договоры, поименованы в статье 255 Кодекса.
1. В связи с тем, что заключение ученических договоров с лицами, ищущими работу, выгодно для банка (так как "вырастить" нужного специалиста в своем коллективе дешевле и практичней, чем нанимать сразу дипломированного работника, который сможет по праву называться специалистом лишь по истечении определенного времени), считаем, что сумма стипендии может быть отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу, в составе прочих расходов (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
2. В отношении расходов по выплате стипендий по ученическим договорам со своими работника считаем, что такие расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по прибыли на основании статьи 255 НК РФ, поскольку согласно нормам трудового законодательства (статья 198 ТК РФ) ученический договор в данном случае является дополнительным к трудовому.
Правильно ли банк трактует нормы налогового законодательства?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.09.2006 N 14и-5032 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми банк заключил трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми банк не заключил трудовые договоры, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрена.
Работникам, с которыми банк заключил трудовые соглашения (договоры), выплачивается заработная плата в размере и на условиях, оговоренных трудовым соглашением.
Учитываемые в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой труда работников, с которыми банк заключил трудовые и (или) коллективные договоры, поименованы в статье 255 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Стипендии сотрудникам нельзя списать на расходы