Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: ОАО (далее - Банк) в целях формирования, поддержания интереса к своим товарам, идеям, начинаниям, их реализации и привлечения денежных средств граждан проводит различные рекламные кампании.
Информация по рекламным кампаниям размещается в средствах массовой информации, сети Интернет, на буклетах и предназначена для неопределенного круга лиц - читателей и пользователей сети.
В рамках проведения рекламной кампании физическое лицо, заключившее или пополнившее договор срочного вклада в период проведения рекламной акции, получает право участвовать в розыгрыше (лотерее) призов рекламной кампании стоимостью более 4 000 (четырех тысяч) рублей (например, телевизор). В рамках проведения рекламной кампании физическое лицо, заключившее или пополнившее договор срочного вклада на любую сумму в период проведения рекламной акции, получает подарок стоимостью менее 4 000 (четырех тысяч) рублей (например, шоколад).
Сведения о суммах доходов, полученных клиентами в рамках данных рекламных кампаний, направляются в соответствии с п. 5 статьи 226 НК РФ в ИФНС РФ.
На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, возникает ли у физического лица, получившего приз и подарок от Банка в ходе проведения данных рекламных акций стоимостью более 4 000 (четырех тысяч) рублей и менее 4 000 (четырех тысяч) рублей, обязанность предоставлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в Инспекции ФНС РФ по месту своего учета по истечении налогового периода в следующих случаях:
а) стоимость полученного подарка в 2006 году составила менее 4 000 (четырех тысяч) рублей;
б) стоимость полученного приза более 4 000 (четырех тысяч) рублей. Клиент исполнил обязанность по уплате НДФЛ в бюджет путем внесения суммы НДФЛ на счет в банке, а Банк в свою очередь перечислил сумму в бюджет, исполнив обязанность налогового агента;
в) стоимость полученного приза составляет более 4 000 (четырех тысяч) рублей. Клиент, получив приз, не перечислил НДФЛ через Банк. Банк, как налоговый агент, подал сведения в Инспекцию ФНС РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.11.06 N 12604/13 и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в ходе проведения рекламной акции организация дарит физическим лицам подарки стоимостью менее 4 000 рублей, а также призы стоимостью более 4 000 рублей.
1. Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4 000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае, если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, организация будет признана налоговым агентом и соответственно на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
2. В соответствий с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости приза образуется у физического лица в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Информация по рекламным кампаниям размещается в средствах массовой информации, сети Интернет, на буклетах и предназначена для неопределенного круга лиц - читателей и пользователей сети.
В рамках проведения рекламной кампании физическое лицо, заключившее или пополнившее договор срочного вклада в период проведения рекламной акции, получает право участвовать в розыгрыше (лотерее) призов рекламной кампании стоимостью более 4 000 (четырех тысяч) рублей (например, телевизор). В рамках проведения рекламной кампании физическое лицо, заключившее или пополнившее договор срочного вклада на любую сумму в период проведения рекламной акции, получает подарок стоимостью менее 4 000 (четырех тысяч) рублей (например, шоколад).
Сведения о суммах доходов, полученных клиентами в рамках данных рекламных кампаний, направляются в соответствии с п. 5 статьи 226 НК РФ в ИФНС РФ.
На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, возникает ли у физического лица, получившего приз и подарок от Банка в ходе проведения данных рекламных акций стоимостью более 4 000 (четырех тысяч) рублей и менее 4 000 (четырех тысяч) рублей, обязанность предоставлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в Инспекции ФНС РФ по месту своего учета по истечении налогового периода в следующих случаях:
а) стоимость полученного подарка в 2006 году составила менее 4 000 (четырех тысяч) рублей;
б) стоимость полученного приза более 4 000 (четырех тысяч) рублей. Клиент исполнил обязанность по уплате НДФЛ в бюджет путем внесения суммы НДФЛ на счет в банке, а Банк в свою очередь перечислил сумму в бюджет, исполнив обязанность налогового агента;
в) стоимость полученного приза составляет более 4 000 (четырех тысяч) рублей. Клиент, получив приз, не перечислил НДФЛ через Банк. Банк, как налоговый агент, подал сведения в Инспекцию ФНС РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.11.06 N 12604/13 и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в ходе проведения рекламной акции организация дарит физическим лицам подарки стоимостью менее 4 000 рублей, а также призы стоимостью более 4 000 рублей.
1. Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4 000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае, если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, организация будет признана налоговым агентом и соответственно на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
2. В соответствий с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости приза образуется у физического лица в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Скромный подарок освобождает фирму от обязанностей налогового агента