Вопрос: В настоящее время в администрации муниципального образования городского округа "Ухта" на учете на улучшение жилищных условий состоят более 5 тысяч семей или около 12% от общей численности жителей. При этом самостоятельно разрешить вопрос приобретения жилья многим гражданам не под силу, да и ждать своей очереди на "бесплатную" квартиру не имеет смысла.
В последние годы, с подачи государства, начало развиваться ипотечное жилищное кредитование. Причем ипотека сразу нашла своего клиента. Но, учитывая тот факт, что кредит не может быть предоставлен на полную стоимость приобретаемого жилья и покупатель должен иметь собственные средства для совершения сделки, для многих и она остается лишь заветной мечтой.
В такой ситуации наиболее незащищенные слои населения вправе ожидать помощи от властей. Однако финансирования федеральных и республиканских жилищных программ, выделяемого на Ухту, явно недостаточно.
В этой связи, а также в целях способствования дальнейшему развитию на территории Ухты системы долгосрочного ипотечного жилищного кредитования с привлечением средств кредитных организаций (что является одним из основных мероприятий Федеральной целевой программы "Жилище на 2002-2010 годы") было разработано и Решением Совета МОГО "Ухта" N 7 от 1 марта 2006 года принято Положение "О порядке предоставления безвозмездных жилищных субсидий за счет средств бюджета Муниципального образования городского округа "Ухта" на строительство или приобретение жилья" (далее - Положение).
Это первый этап оказания помощи за счет средств местного бюджета жителям муниципального образования в рамках реализации приоритетного национального проекта "Доступное и комфортное жилье - гражданам России". При этом субсидии предоставляются гражданам, состоявшим на учете в качестве нуждающихся в улучшении жилищных условий до марта 2005 года, то есть до вступления в действие нового Жилищного кодекса. А тогда, включая семью в очередь, государство фактически брало на себя обязательства бесплатно обеспечить ее жильем по норме вне зависимости от материального положения членов семьи. Принятое же Положение лишь дает людям возможность, используя бюджетные средства и собственные накопления, приобрести недвижимость в кредит на 10-20 лет. Учитывая, что цены на жилье в Ухте достаточно высоки - 30 тыс.рублей за м, - рассчитанная по нормам субсидия зачастую не покрывает даже 30% от стоимости квартиры, а принцип платности и возвратности ипотечного кредита предполагает существенные для любого семейного бюджета ежемесячные траты. В этом случае, субсидия на приобретение жилья, по сути своей, представляет не доход гражданина, а исполнение государством принятых на себя некогда обязательств обеспечить человеку конституционное право на жилище.
Пунктом 3 ст.217 Налогового кодекса РФ определено, что "не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) ... все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с ... бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения".
На основании вышеизложенного, администрация МОГО "Ухта" просит разъяснить, будет ли облагаться сумма субсидии налогом на доходы физических лиц, и если да, то в какой части.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Администрации муниципального образования городского округа "Ухта" <....> по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий за счет средств муниципального образования на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В частности, в соответствии с абзацем третьим данного пункта статьи 217 от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещении и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.
Статьей 2 Жилищного кодекса определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.
Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены статьей 159 Жилищного кодекса. При этом в соответствии со статьей 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (платы за наем). Одновременно статьей 160 Жилищного кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со статьей 159 Жилищного кодекса.
Таким образом, понятию "компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива", предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные статьей 159 Жилищного кодекса.
В целях развития на территории г.Ухты системы долгосрочного ипотечного жилищного кредитования было разработано и Решением Совета МОГО "Ухта" N 7 от 01.03.2006 принято положение "О порядке предоставления безвозмездных жилищных субсидий за счет средств бюджета Муниципального образования городского округа "Ухта" на строительство или приобретение жилья".
Согласно данному положению за счет средств местного бюджета жителям муниципального образования оказывается помощь в виде субсидий на строительство или приобретение жилья.
Таким образом, в соответствии с вышеуказанным положением жителям муниципального образования предоставляются субсидии на приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов по оплате жилого помещения и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Жилищные субсидии жителям муниципального образования на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из бюджета муниципального образования, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
С.В. Разгулин