Вопрос: Информационное агентство, освещая широкий круг вопросов, касающихся Российской Федерации и стран СНГ, заинтересовано в привлечении корреспондентов и других специалистов как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера.
В целях налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ) денежные средства, выплачиваемые указанным работникам, относятся к расходам на оплату труда.
В связи с этим, просьба разъяснить, какими налогами на территории Российской Федерации - НДС (ст.148 и 161 НК РФ) или ЕСН (ст.236 НК РФ) - будут облагаться денежные средства, выплачиваемые специалистам, работающим по договорам гражданско-правового характера:
- гражданам Российской Федерации, постоянно проживающим на территории Российской Федерации;
- иностранным гражданам, постоянно проживающим за пределами Российской Федерации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и единого социального налога в отношении вознаграждений, выплачиваемых российским и иностранным физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются.
На основании статьи 161 Кодекса в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Учитывая изложенное, при перечислении вашей организацией вознаграждений как иностранным, так и российским физическим лицам налог на добавленную стоимость не уплачивается.
По вопросу применения единого социального налога сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса в целях налогообложения к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится.
Учитывая изложенное, налогоплательщики с сумм вознаграждений, начисляемых по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в пользу российских специалистов и иностранных специалистов, в том числе постоянно проживающих на территории иностранного государства, исчисляют и уплачивают единый социальный налог в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 3 статьи 238 Кодекса вознаграждения, выплачиваемые российским и иностранным специалистам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В целях налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ) денежные средства, выплачиваемые указанным работникам, относятся к расходам на оплату труда.
В связи с этим, просьба разъяснить, какими налогами на территории Российской Федерации - НДС (ст.148 и 161 НК РФ) или ЕСН (ст.236 НК РФ) - будут облагаться денежные средства, выплачиваемые специалистам, работающим по договорам гражданско-правового характера:
- гражданам Российской Федерации, постоянно проживающим на территории Российской Федерации;
- иностранным гражданам, постоянно проживающим за пределами Российской Федерации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и единого социального налога в отношении вознаграждений, выплачиваемых российским и иностранным физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются.
На основании статьи 161 Кодекса в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Учитывая изложенное, при перечислении вашей организацией вознаграждений как иностранным, так и российским физическим лицам налог на добавленную стоимость не уплачивается.
По вопросу применения единого социального налога сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса в целях налогообложения к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится.
Учитывая изложенное, налогоплательщики с сумм вознаграждений, начисляемых по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в пользу российских специалистов и иностранных специалистов, в том числе постоянно проживающих на территории иностранного государства, исчисляют и уплачивают единый социальный налог в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 3 статьи 238 Кодекса вознаграждения, выплачиваемые российским и иностранным специалистам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Налоги на выплаты по договорам не зависят от гражданства