Вопрос: Исходя из письма N 03-07-01-04/25 от 09.10.2006 регламентирующим документом, подтверждающим правомерность применения нулевой налоговой ставки по НДПИ при добыче нефти с вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях), является государственная статистическая отчетность по Форме 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана и пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа".
Согласно временному положению Центральная балансовая комиссия (ЦБК Роснедра) осуществляет ежегодное рассмотрение форм статистической отчетности 6-гр.
Из практики известно, что рассмотрение форм статистической отчетности 6-гр происходит в первом квартале года, последующим за отчетным, и протокол может быть получен в адрес недропользователя в течение года.
На основании вышеизложенного просим пояснить:
1. Являются ли сведения статистической отчетности 6-гр за 2005 год основанием для исчисления налога на добычу полезных ископаемых в 2007 году?
2. Форма статистической отчетности 6-гр заполняется нами по нефтяным горизонтам месторождений. Является ли горизонт "конкретным участком недр"?
Исходя из письма N 03-07-01-02/53 от 12 октября 2006 года участок недр определен как геометризованный блок недр (ст.7 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах") и исчисление степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, а не по отдельным пластам, залежам горизонтам.
На основании вышеизложенного просим пояснить:
1. Будет ли такая трактовка "участок недр" распространяться при исчислении налога на добычу нефти с вязкостью более 200 мПа.с?
2. Если "да", то средневзвешенную вязкость необходимо определять по добытой нефти или по начальным извлекаемым запасам из баланса запасов (Форма 6-гр)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашими письмами от 24.10.2006 N 03-01/2242 и 14.11.2006 N 03-01/242 по вопросу о применении статистической отчетности по форме 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана и пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа" для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с вязкостью более 200 мПа*с, а также по вопросу степени выработанности участков сообщает.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0% применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Таким образом, Кодексом установлена необходимость определения показателя вязкости нефти в пластовых условиях, т.е. по конкретным пластам, а не по всем пластам участка недр. В связи с этим при условии использования прямого учета количества добытой нефти налоговая ставка 0% по вышеуказанному основанию применяется по отношению к конкретным пластам нефти. Определение вязкости нефти по всем пластам участка недр Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 2 постановления Госкомстата РФ от 18.06.99 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием" представляется статистическая отчетность по указанной форме 6-гр юридическими лицами, их обособленными подразделениями - пользователями недр, ведущими разведку и разработку месторождений, по объектам недропользования в территориальные органы Госгортехнадзора, территориальные геологические фонды, Российскому федеральному геологическому фонду МПР России для формирования Государственного баланса запасов полезных ископаемых (далее - Госбаланс).
Однако согласно пункту 4 статьи 342 Кодекса федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение Госбаланса, направляет в налоговые органы данные этого баланса, а не вышеуказанную форму 6-гр.
Таким образом, для целей главы 26 Кодекса принимаются данные Госбаланса, а не статистической отчетности по форме 6-гр.
Что касается вопроса определения степени выработанности участков, то согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании статьи 12 вышеуказанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (типографический план) участка недр, предоставляемого в пользование, что следует учитывать при администрировании НДПИ.
Поэтому определение степени выработанности участка в соответствии со статьей 342 Кодекса необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
Кроме того, сообщаем, что налогоплательщики в течение календарного года применяют степень выработанности соответствующего участка недр, определенную ими самостоятельно на основании утвержденного Госбаланса по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 года налогоплательщики применяют данные Госбаланса по нефти за 2005 год, в 2008 году - за 2006 год и т.д.
Согласно временному положению Центральная балансовая комиссия (ЦБК Роснедра) осуществляет ежегодное рассмотрение форм статистической отчетности 6-гр.
Из практики известно, что рассмотрение форм статистической отчетности 6-гр происходит в первом квартале года, последующим за отчетным, и протокол может быть получен в адрес недропользователя в течение года.
На основании вышеизложенного просим пояснить:
1. Являются ли сведения статистической отчетности 6-гр за 2005 год основанием для исчисления налога на добычу полезных ископаемых в 2007 году?
2. Форма статистической отчетности 6-гр заполняется нами по нефтяным горизонтам месторождений. Является ли горизонт "конкретным участком недр"?
Исходя из письма N 03-07-01-02/53 от 12 октября 2006 года участок недр определен как геометризованный блок недр (ст.7 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах") и исчисление степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, а не по отдельным пластам, залежам горизонтам.
На основании вышеизложенного просим пояснить:
1. Будет ли такая трактовка "участок недр" распространяться при исчислении налога на добычу нефти с вязкостью более 200 мПа.с?
2. Если "да", то средневзвешенную вязкость необходимо определять по добытой нефти или по начальным извлекаемым запасам из баланса запасов (Форма 6-гр)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашими письмами от 24.10.2006 N 03-01/2242 и 14.11.2006 N 03-01/242 по вопросу о применении статистической отчетности по форме 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана и пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа" для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с вязкостью более 200 мПа*с, а также по вопросу степени выработанности участков сообщает.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0% применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Таким образом, Кодексом установлена необходимость определения показателя вязкости нефти в пластовых условиях, т.е. по конкретным пластам, а не по всем пластам участка недр. В связи с этим при условии использования прямого учета количества добытой нефти налоговая ставка 0% по вышеуказанному основанию применяется по отношению к конкретным пластам нефти. Определение вязкости нефти по всем пластам участка недр Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 2 постановления Госкомстата РФ от 18.06.99 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием" представляется статистическая отчетность по указанной форме 6-гр юридическими лицами, их обособленными подразделениями - пользователями недр, ведущими разведку и разработку месторождений, по объектам недропользования в территориальные органы Госгортехнадзора, территориальные геологические фонды, Российскому федеральному геологическому фонду МПР России для формирования Государственного баланса запасов полезных ископаемых (далее - Госбаланс).
Однако согласно пункту 4 статьи 342 Кодекса федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение Госбаланса, направляет в налоговые органы данные этого баланса, а не вышеуказанную форму 6-гр.
Таким образом, для целей главы 26 Кодекса принимаются данные Госбаланса, а не статистической отчетности по форме 6-гр.
Что касается вопроса определения степени выработанности участков, то согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании статьи 12 вышеуказанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (типографический план) участка недр, предоставляемого в пользование, что следует учитывать при администрировании НДПИ.
Поэтому определение степени выработанности участка в соответствии со статьей 342 Кодекса необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
Кроме того, сообщаем, что налогоплательщики в течение календарного года применяют степень выработанности соответствующего участка недр, определенную ими самостоятельно на основании утвержденного Госбаланса по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 года налогоплательщики применяют данные Госбаланса по нефти за 2005 год, в 2008 году - за 2006 год и т.д.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Комова Н.А.
Комова Н.А.
Читайте подробнее: Минфин о нулевой ставке НДПИ