Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде гарантийных затрат и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса).
В соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе потребовать от продавца или организации, выполняющей функции продавца на основании договора с ним, безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.
Учитывая изложенное, расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период установленного на нее гарантийного срока учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом, если обществом не было принято решение о создании резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, указанные расходы при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы, выплачиваемые Обществом потребителям по решению суда по искам о возмещении материального ущерба, в том числе компенсации стоимости автомобиля или замене его на новый, в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса указанные расходы учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником.
С.В. Разгулин