Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел адвокатский запрос от 12.10.2006 N 11-ВБ о порядке налогообложения средств, полученных хозяйственным обществом от материнского общества в рамках соглашения о безвозмездной передаче денежных средств, и сообщает следующее.
Как следует из вашего запроса, общество в установленном законом порядке получает денежные средства от организации, владеющей 100%-й долей его уставного капитала, и использует их для текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой покупаются и реализуются оборотные активы.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в случае если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом вычеты налога осуществляются после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет денежных средств, безвозмездно предоставленных учредителем, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
2. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Указанное и другие положения Кодекса не содержат требований о включении в налоговую базу по налогу на прибыль организаций получающей организацией денежных средств, в случае их использования на приобретение каких-либо активов (в т.ч. приобретаемых в течение одного года после получения денежных средств от материнской организации), которые в последующем будут реализованы.
Таким образом, в целях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса полученные денежные средства не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения, или нет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
С.В. Разгулин