Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов сообщает следующее.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объекты жилищного фонда, являющиеся объектами недвижимого имущества, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, относятся к объектам налогообложения налогом на имущество организаций.
Правила ведения бухучета основных средств регламентируются, в частности, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01).
В ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.05 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» были внесены изменения, в соответствии с которыми, в частности, из объектов, погашение стоимости которых посредством начисления амортизации не предусмотрено, исключены объекты жилищного фонда.
При этом указанные изменения вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Следует иметь в виду, что порядок изменения учетной политики установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политики организации» ПБУ 1/98 (далее - ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.
Исходя из Положения ПБУ 1/98, а также принимая во внимание тот факт, что приказом Минфина России от 12.12.05 № 147н не предусмотрен порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности, обоснованным будет изменение учетной политики лишь в отношении объектов жилфонда, принятых к бухучету в качестве основных средств после вступления в силу приказа Минфина России от 12.12.05 № 147н, т.е. после 1 января 2006 года.
Таким образом, амортизация должна начисляться в отношении объектов жилфонда, принятых к бухучету в качестве объектов основных средств после 1 января 2006 года, а по объектам жилфонда, поставленным на баланс до указанной даты, организации продолжают начислять в конце года износ.
Кроме того, следует обратить внимание на внесенные приказом Минфина России от 12.12.05 № 147н в пункт 4 ПБУ 6/01 изменения, в соответствии с которыми критериями принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств признаются:
- предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- предназначение объекта для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного объекта организацией;
- способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, перевод движимого имущества в состав основных средств и, как следствие, включение указанного имущества в состав налогооблагаемого налогом на имущество организаций осуществляется при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, т.е. когда объект приведен в состояние, пригодное для использования.
Основание: письмо Минфина России от 20.09.2006 № 03-06-01-02/41.
Доведите указанные разъяснения до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
Т.В.Шевцова