Вопрос: Согласно подп.28 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п.4 ст.264 НК РФ.
Согласно п.4 ст.264 НК РФ указанные расходы учитываются как расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 данного пункта, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Учитывая вышеприведенные нормы, расходы на приобретение сувенирной продукции, т.е. раздаваемой бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Вместе с тем в гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ есть п.16 ст.270 НК РФ, согласно которому расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Рассматриваемый нами вид расхода может подпадать и под действие данной нормы. Данное обстоятельство дает основание предполагать возможные налоговые риски, в частности предъявление претензий налоговых органов в отношении правомерности признания налогоплательщиком стоимости сувенирной продукции в расходах по налогу на прибыль. Риски усугубляются еще и тем, что на сегодняшний день есть разъяснения Минфина России как в поддержку подп.28 п.1 ст.264 НК РФ (письмо от 26.11.2004 N 03-04-11/211), так и в поддержку п.16 ст.270 НК РФ (письмо от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
Какой из двух взаимоисключающих норм должен воспользоваться налогоплательщик, решая вопрос об учете в целях налогообложения прибыли стоимости сувенирной продукции с нанесенным на нее логотипом компании, раздаваемой неопределенному кругу лиц в рамках рекламной кампании?
Поскольку ст.34_2 НК РФ и приказом Минфина России от 11.07.2005 N 169 на Минфин России в лице Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики возложены функции по даче разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, просим дать ответ на заданный нами вопрос.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение сувенирной продукции с нанесенным на нее логотипом компании и раздаваемой неопределенному кругу лиц в рамках рекламной кампании, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение сувенирной продукции с логотипом компании, раздаваемой бесплатно неопределенному кругу лиц в рамках рекламной кампании, относятся к иным видам рекламы и принимаются в уменьшение налоговой базы в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.09.2006 N 03-04-11/178, на которое вы ссылаетесь в запросе, разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции.
Таким образом, разъяснения, данные указанным письмом, не применимы к ситуации, изложенной в вашем письме.
Согласно п.4 ст.264 НК РФ указанные расходы учитываются как расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 данного пункта, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Учитывая вышеприведенные нормы, расходы на приобретение сувенирной продукции, т.е. раздаваемой бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Вместе с тем в гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ есть п.16 ст.270 НК РФ, согласно которому расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Рассматриваемый нами вид расхода может подпадать и под действие данной нормы. Данное обстоятельство дает основание предполагать возможные налоговые риски, в частности предъявление претензий налоговых органов в отношении правомерности признания налогоплательщиком стоимости сувенирной продукции в расходах по налогу на прибыль. Риски усугубляются еще и тем, что на сегодняшний день есть разъяснения Минфина России как в поддержку подп.28 п.1 ст.264 НК РФ (письмо от 26.11.2004 N 03-04-11/211), так и в поддержку п.16 ст.270 НК РФ (письмо от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
Какой из двух взаимоисключающих норм должен воспользоваться налогоплательщик, решая вопрос об учете в целях налогообложения прибыли стоимости сувенирной продукции с нанесенным на нее логотипом компании, раздаваемой неопределенному кругу лиц в рамках рекламной кампании?
Поскольку ст.34_2 НК РФ и приказом Минфина России от 11.07.2005 N 169 на Минфин России в лице Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики возложены функции по даче разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, просим дать ответ на заданный нами вопрос.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение сувенирной продукции с нанесенным на нее логотипом компании и раздаваемой неопределенному кругу лиц в рамках рекламной кампании, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение сувенирной продукции с логотипом компании, раздаваемой бесплатно неопределенному кругу лиц в рамках рекламной кампании, относятся к иным видам рекламы и принимаются в уменьшение налоговой базы в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.09.2006 N 03-04-11/178, на которое вы ссылаетесь в запросе, разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции.
Таким образом, разъяснения, данные указанным письмом, не применимы к ситуации, изложенной в вашем письме.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
И.В.Трунин
И.В.Трунин
Читайте подробнее: Расходы на сувениры уменьшают налоговую базу