Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по следующему вопросу налогообложения прибыли.
Банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ в целях начисления и уплаты НДС, то есть весь полученный НДС перечисляется в бюджет, а НДС, уплаченный поставщикам, относится на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения прибыли банком применяется метод начисления. В связи с чем расходы в целях налогообложения принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ), и датой осуществления расходов признается последний день отчетного (налогового) периода. Например, услуги связи за сентябрь принимаются при расчете налогооблагаемой базы за девять месяцев, при этом фактическая оплата услуг происходит в октябре.
Просим разъяснить, к какому отчетному (налоговому) периоду в целях налогообложения прибыли будет относиться НДС, уплаченный поставщикам за услуги, оказанные в сентябре (дата выписки счета-фактуры и дата подписания акта выполненных работ - последний рабочий день сентября). Но при этом дата фактической оплаты услуг приходится на октябрь. Следует ли сумму НДС включать в затраты того же налогового (отчетного) периода, что и основную сумму, предъявленную поставщиком за услуги, или же сумма НДС относится на затраты после фактической оплаты услуг?
А также просим разъяснить, какой будет порядок отнесения сумм НДС на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в случае, если товары, работы, услуги оплачены авансом. Относятся ли суммы уплаченного НДС на затраты в периоде фактической оплаты либо в периоде фактического оказания услуг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.11.2006 N 3267 по вопросу учета в целях налогообложения сумм уплаченного НДС и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет по мере получения оплаты.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям статей 170 и 252 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.
Согласно пункту 14 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ в целях начисления и уплаты НДС, то есть весь полученный НДС перечисляется в бюджет, а НДС, уплаченный поставщикам, относится на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения прибыли банком применяется метод начисления. В связи с чем расходы в целях налогообложения принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ), и датой осуществления расходов признается последний день отчетного (налогового) периода. Например, услуги связи за сентябрь принимаются при расчете налогооблагаемой базы за девять месяцев, при этом фактическая оплата услуг происходит в октябре.
Просим разъяснить, к какому отчетному (налоговому) периоду в целях налогообложения прибыли будет относиться НДС, уплаченный поставщикам за услуги, оказанные в сентябре (дата выписки счета-фактуры и дата подписания акта выполненных работ - последний рабочий день сентября). Но при этом дата фактической оплаты услуг приходится на октябрь. Следует ли сумму НДС включать в затраты того же налогового (отчетного) периода, что и основную сумму, предъявленную поставщиком за услуги, или же сумма НДС относится на затраты после фактической оплаты услуг?
А также просим разъяснить, какой будет порядок отнесения сумм НДС на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в случае, если товары, работы, услуги оплачены авансом. Относятся ли суммы уплаченного НДС на затраты в периоде фактической оплаты либо в периоде фактического оказания услуг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.11.2006 N 3267 по вопросу учета в целях налогообложения сумм уплаченного НДС и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет по мере получения оплаты.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям статей 170 и 252 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.
Согласно пункту 14 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин