В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость адвокатами и адвокатскими образованиями Минфин России сообщает.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2007 года, под индивидуальными предпринимателями понимаются также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В редакции указанного пункта, вступающей в силу после 1 января 2007 года, данная категория адвокатов исключается из понятия "индивидуальные предприниматели".
Таким образом, с 1 января 2007 года адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности.
Что касается выставления счетов-фактур по операциям, указанным в подпункте 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса, необходимо отметить следующее.
В редакции данного подпункта, действующей до 1 января 2007 года, предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг адвокатов, а также услуг коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации или Федеральной палаты адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса.
При этом пунктом 5 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
На основании пункта 2 статьи 22, пункта 2 статьи 23, пункта 2 статьи 24, пункта 1 статьи 29, пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон) коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации и Федеральная палата адвокатов признаются некоммерческими организациями и соответственно являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии со статьей 25 Закона адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения вышеуказанного пункта 2 статьи 11 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2007 года, адвокаты (за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) индивидуальными предпринимателями и, соответственно, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому при оказании ими адвокатских услуг выставлять счета-фактуры не требуется, несмотря на то, что услуги адвокатов включены в перечень операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В случае выставления адвокатскими образованиями счетов-фактур по услугам адвокатов и, соответственно, ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и регистрации этих счетов-фактур в книге продаж вносить изменения в указанные документы нет необходимости.
Что касается предусмотренных Законом обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание адвокатского образования, то они являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов за плату своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. По таким услугам счета-фактуры выставляются в установленном порядке, в частности на основании пункта 7 статьи 168 Кодекса посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.
С.Д. Шаталов