Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: ПО просит Вас дать письменное разъяснение по следующему вопросу.
Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения.
На балансе предприятия имеется отсроченная задолженность по налогам, порядок погашения которых утвержден графиками реструктуризации в 2001 г. 33 декабря 2006 г. график погашения отсроченной задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды заканчивается, и, соответственно, решением ИФНС будут списаны 85 процентов задолженности по начисленным пеням согласно пункту 2 Порядка проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.
По налогу на прибыль с 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, обязывающие заплатить с суммы списываемых пеней налог на прибыль. А как быть в этом случае предприятию, применяющему УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении уплаты налога с суммы списываемых пеней и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
В связи с тем, что суммы списываемых пеней в соответствии с пунктом 2 Порядка и условий проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням, штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации 01.10.2001 г. N 699, не являются задолженностью по налогам и сборам, пеням и штрафам перед бюджетами, действие положения подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса на указанные пени не распространяется.
Исходя из вышесказанного, сумма списываемых пеней включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения.
На балансе предприятия имеется отсроченная задолженность по налогам, порядок погашения которых утвержден графиками реструктуризации в 2001 г. 33 декабря 2006 г. график погашения отсроченной задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды заканчивается, и, соответственно, решением ИФНС будут списаны 85 процентов задолженности по начисленным пеням согласно пункту 2 Порядка проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.
По налогу на прибыль с 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, обязывающие заплатить с суммы списываемых пеней налог на прибыль. А как быть в этом случае предприятию, применяющему УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении уплаты налога с суммы списываемых пеней и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
В связи с тем, что суммы списываемых пеней в соответствии с пунктом 2 Порядка и условий проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням, штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации 01.10.2001 г. N 699, не являются задолженностью по налогам и сборам, пеням и штрафам перед бюджетами, действие положения подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса на указанные пени не распространяется.
Исходя из вышесказанного, сумма списываемых пеней включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Пени по реструктуризированной задолженности - доход предприятия