Вопрос: Наше предприятие, применяющее УСН "Доходы - расходы", являясь налоговым агентом, при перечислении НДФЛ ("НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой") в течение всего 2006 года в платежных поручениях вместо КБК НДФЛ ошибочно указывало КБК "Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии". В результате чего суммы налога на доходы, перечисленные в полном объеме в установленные законом сроки, поступили в бюджет ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии. Все реквизиты в платежных поручениях, кроме КБК, были указаны правильно, т.е. "Получатель" - УФК по Ленинградской области, р/сч и банк "Получателя", тип платежа - НС ("Уплата налога или сбора"), расшифровка назначения платежа - "Налог на доходы физических лиц" и статус лица, оформившего документ, что немаловажно, - 02 ("Налоговый агент").
1. Обязаны ли налоговые органы при разноске поступивших в УФК сумм налогов учитывать какие-либо еще реквизиты, указанные в платежном поручении, кроме КБК, как, например, статус лица, тип платежа, расшифровку платежа?
Правомерно ли зачисление налоговыми органами вышеуказанных платежей с указанным в платежном поручении статусом лица, оформившего документ, "02" ("Налоговый агент") в бюджет ПФ РФ, страховые взносы в который уплачиваются по статусу "01" ("Налогоплательщик")?
Позиция нашего предприятия: на основании Письма ФНС от 14.07.2005 г. N 10-3-03/3184@ вышеуказанные платежи должны были быть отнесены к разряду невыясненных платежей.
2. Обязаны ли были налоговые органы и исполнительный орган ПФ сообщить нам о факте излишней уплаты налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта?
Позиция нашего предприятия: поскольку НДФЛ зачислялся на неправильный КБК в течение всего 2006 года, а отчетность по страховым взносам на ОПС сдавалась нами ежеквартально (1 экз. - в ИМНС, 1 экз. - в ПФ), то было достаточно времени для вышеуказанного сообщения в наш адрес на основании:
а) ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" N 167-ФЗ от 15.12.2001 г., в котором сказано, что контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на ОПС осуществляется налоговыми органами;
б) п. 3 ст. 78 гл. 12 ч. 1 НК РФ, в котором сказано, что налоговый орган обязан сообщить о вышесказанном не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта;
в) п. 13 ст. 78 гл. 12 ч. 1 НК РФ, в котором сказано, что органы государственных внебюджетных фондов несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.
3. Какой орган - ИФНС или ПФ - должен произвести зачет (возврат) суммы излишне уплаченного НДФЛ (куда направлять заявление)? Заявление о зачете с страховых взносов в НДФЛ (или возврате НДФЛ) мы направили и в ИФНС, и в ПФ. Из УПФ РФ (ГУ) в Выборгском районе Ленинградской области уже пришел официальный ответ о том, что "контроль за уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФ. Т.о., только ИФНС может решить вопрос перегонки или возврата неверно уплаченных сумм". Из ИФНС официальный ответ пока не пришел, но устно доведено до нашего сведения, что возврат налога будет осуществлен только на основании решения Арбитражного суда.
Позиция нашего предприятия: не совсем понятен ответ ПФ, а тем более ИФНС, ведь в п.9 ст.78 гл.12 ч.1 НК РФ сказано, что "возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате".
4. Возможно ли сделать зачет с страховых взносов на ОПС в НДФЛ или в данном случае приемлем только один вариант: возврат излишне уплаченного налога на наш р/счет и вторичная уплата налога на правильный КБК (на сегодняшний день у нас финансовой возможности уплатить НДФЛ за весь год вторично)? Как повлияет на решение нашего вопроса вступление в силу в 2007г. ФЗ РФ N 137-ФЗ от 27.07.2006г., если заявление теперь уже об уточнении платежа заново подать в ИФНС? В течение какого срока будет произведено уточнение (зачет) и должно ли это быть в бесспорном порядке по нашему заявлению без привлечения Арбитражного суда?
Позиция нашего предприятия: зачет возможен, если заявление теперь уже об уточнении платежа подать в ИФНС в 2007г. и применить положения ФЗ РФ N 137-ФЗ от 27.07.2006г.
5. I. Является ли уплата НДФЛ на несоответствующий КБК ненадлежаще исполненной налоговой обязанностью, установленной ст. 44 и ст. 45 НК РФ?
II. Возникают ли недоимка и пени в данной ситуации?
III. Обязаны ли будут налоговые органы пересчитать нам пени, если мы обратимся с соответствующим заявлением в 2007 г.?
Позиция нашего предприятия:
I. Исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания в платежном поручении КБК. Налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание КБК. Согласно положениям ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты.
Условия, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, указанные в п. 2 ст. 45 гл. 8 НК РФ, были нами выполнены. К тому же ни одно из оснований считать налог неуплаченным, перечисленных в том же п. 2, к нашей ситуации не относится.
Подтверждение вышесказанного можно найти в Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2005 г. N КА-А40/7288-05, Пост. ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2006 г. N А69-533/06-5-ФО2-4176/06-С1, Пост. ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2004 г. N А26-1187/04-22, Пост. ФАС Уральского округа от 01.03.2006 г. N ФО9-999/06-С2, Пост. ФАС Уральского округа от 20.03.2006 г. N ФО9-2085/06-С2, Пост. ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2005 г. N А43-15131/2004-31-605.
Кроме того, как сказано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.04.2005 г. N А72-8824/04-4/171, обязательность указания КБК на расчетных документах налоговым законодательством не предусмотрена.
II. Оснований для начисления пени нет, поскольку, во-первых, налог вместо невыясненных платежей был зачислен в ПФ, не учтен статус лица; налоговый орган (ПФ) не сообщил о переплате; назначение платежа было четко указано в его расшифровке.
Во-вторых, налог был уплачен в полном объеме и в установленные законом сроки на соответствующий счет Федерального казначейства, бюджетными средствами мы не пользовались (Письмо Минфина РФ от 01.03.2005 г. N 03-02-07/1-54).
В-третьих, то, что налоговое законодательство не предусматривает никаких последствий уплаты налога не в тот бюджет и ошибка в КБК не является основанием для начисления пени, сказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.12.2005 г. N ФО9-5537/05-С1, Пост. ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2004 г. N ФО3-А16/04-2/1876 и в некоторых Пост. ФАС, упомянутых в п.I.
III. На основании ФЗ от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, Письма Минфина от 13.09.2006г. N 03-02-07/1-249, Письма Минфина от 03.11.2006г. N 03-02-07/1-307 мы имеем право подать заявление об уточнении платежа и пересчете пеней за период с момента фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ (к которой относятся и государственные внебюджетные фонды) на соответствующий счет Федерального казначейства, т.е. с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
6. Можно ли будет руководствоваться Вашими разъяснениями в отстаивании своих прав?
Позиция нашего предприятия: да, можно согласно новой редакции п. 8 ст. 75 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.12.2006 N 34 и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.
Реквизиты, предусмотренные приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при заполнении расчетных документов разносятся налоговым органом в карточки "Расчеты с бюджетом". Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом".
Как следует из вашего письма, вместо КБК, соответствующего "Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 244 Кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой" ошибочно указано КБК "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии". Таким образом, по налогу на доходы физических лиц, зачисляемому на соответствующий КБК, образовалась недоимка, а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - переплата.
В соответствии с абзацами вторым и третьим статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации из федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ, регулируются законодательством Российской Федерации. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.
Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 и 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Пунктом 3 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды (пункт 13 статьи 78 Кодекса). Однако, указанной статьей не предусматривалось, что ее правила распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые не являются налогом и сбором.
Статья 25 Федерального закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность налоговых органов.
Федеральным законом N 167-ФЗ не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения, а также не установлено, что зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Для обеспечения законодательного регулирования порядка зачета (возврата) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование требуется внести изменения в Федеральный закон N 167-ФЗ, направленные на определение органа, уполномоченного производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и порядка его проведения.
В связи с тем, что Федеральным законом N 167-ФЗ не определены уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также порядок проведения зачета (возврата), споры по вопросу о зачете (возврате) указанных сумм в настоящее время разрешаются в судебном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а также после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (пункт 2 статьи 45 Кодекса в редакции до 01.01.2007 г.).
Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 N 202-О указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Кодекс не предусматривал порядка пересчета пеней в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления об исправлении ошибок, допущенных им при оформлении поручения на уплату налога (основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика).
Поскольку положение пункта 7 статьи 45 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) о пересчете пеней при уточнении платежа дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов), оно в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется также на поручения на перечисление налогов (сборов), при оформлении которых до 1 января 2007 г. допущены вышеуказанные ошибки.
Порядок исчисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется статьей 26 Федерального закона N 167-ФЗ, которым не предусмотрен пересчет пеней в случае, если плательщик допустил ошибку в оформлении поручения на перечисление страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в бюджетную систему Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов и сборов. В статье 45 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) не указано, что ее положения распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, пункт 7 указанной статьи не применяется в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
1. Обязаны ли налоговые органы при разноске поступивших в УФК сумм налогов учитывать какие-либо еще реквизиты, указанные в платежном поручении, кроме КБК, как, например, статус лица, тип платежа, расшифровку платежа?
Правомерно ли зачисление налоговыми органами вышеуказанных платежей с указанным в платежном поручении статусом лица, оформившего документ, "02" ("Налоговый агент") в бюджет ПФ РФ, страховые взносы в который уплачиваются по статусу "01" ("Налогоплательщик")?
Позиция нашего предприятия: на основании Письма ФНС от 14.07.2005 г. N 10-3-03/3184@ вышеуказанные платежи должны были быть отнесены к разряду невыясненных платежей.
2. Обязаны ли были налоговые органы и исполнительный орган ПФ сообщить нам о факте излишней уплаты налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта?
Позиция нашего предприятия: поскольку НДФЛ зачислялся на неправильный КБК в течение всего 2006 года, а отчетность по страховым взносам на ОПС сдавалась нами ежеквартально (1 экз. - в ИМНС, 1 экз. - в ПФ), то было достаточно времени для вышеуказанного сообщения в наш адрес на основании:
а) ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" N 167-ФЗ от 15.12.2001 г., в котором сказано, что контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на ОПС осуществляется налоговыми органами;
б) п. 3 ст. 78 гл. 12 ч. 1 НК РФ, в котором сказано, что налоговый орган обязан сообщить о вышесказанном не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта;
в) п. 13 ст. 78 гл. 12 ч. 1 НК РФ, в котором сказано, что органы государственных внебюджетных фондов несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.
3. Какой орган - ИФНС или ПФ - должен произвести зачет (возврат) суммы излишне уплаченного НДФЛ (куда направлять заявление)? Заявление о зачете с страховых взносов в НДФЛ (или возврате НДФЛ) мы направили и в ИФНС, и в ПФ. Из УПФ РФ (ГУ) в Выборгском районе Ленинградской области уже пришел официальный ответ о том, что "контроль за уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФ. Т.о., только ИФНС может решить вопрос перегонки или возврата неверно уплаченных сумм". Из ИФНС официальный ответ пока не пришел, но устно доведено до нашего сведения, что возврат налога будет осуществлен только на основании решения Арбитражного суда.
Позиция нашего предприятия: не совсем понятен ответ ПФ, а тем более ИФНС, ведь в п.9 ст.78 гл.12 ч.1 НК РФ сказано, что "возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате".
4. Возможно ли сделать зачет с страховых взносов на ОПС в НДФЛ или в данном случае приемлем только один вариант: возврат излишне уплаченного налога на наш р/счет и вторичная уплата налога на правильный КБК (на сегодняшний день у нас финансовой возможности уплатить НДФЛ за весь год вторично)? Как повлияет на решение нашего вопроса вступление в силу в 2007г. ФЗ РФ N 137-ФЗ от 27.07.2006г., если заявление теперь уже об уточнении платежа заново подать в ИФНС? В течение какого срока будет произведено уточнение (зачет) и должно ли это быть в бесспорном порядке по нашему заявлению без привлечения Арбитражного суда?
Позиция нашего предприятия: зачет возможен, если заявление теперь уже об уточнении платежа подать в ИФНС в 2007г. и применить положения ФЗ РФ N 137-ФЗ от 27.07.2006г.
5. I. Является ли уплата НДФЛ на несоответствующий КБК ненадлежаще исполненной налоговой обязанностью, установленной ст. 44 и ст. 45 НК РФ?
II. Возникают ли недоимка и пени в данной ситуации?
III. Обязаны ли будут налоговые органы пересчитать нам пени, если мы обратимся с соответствующим заявлением в 2007 г.?
Позиция нашего предприятия:
I. Исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания в платежном поручении КБК. Налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание КБК. Согласно положениям ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты.
Условия, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, указанные в п. 2 ст. 45 гл. 8 НК РФ, были нами выполнены. К тому же ни одно из оснований считать налог неуплаченным, перечисленных в том же п. 2, к нашей ситуации не относится.
Подтверждение вышесказанного можно найти в Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2005 г. N КА-А40/7288-05, Пост. ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2006 г. N А69-533/06-5-ФО2-4176/06-С1, Пост. ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2004 г. N А26-1187/04-22, Пост. ФАС Уральского округа от 01.03.2006 г. N ФО9-999/06-С2, Пост. ФАС Уральского округа от 20.03.2006 г. N ФО9-2085/06-С2, Пост. ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2005 г. N А43-15131/2004-31-605.
Кроме того, как сказано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.04.2005 г. N А72-8824/04-4/171, обязательность указания КБК на расчетных документах налоговым законодательством не предусмотрена.
II. Оснований для начисления пени нет, поскольку, во-первых, налог вместо невыясненных платежей был зачислен в ПФ, не учтен статус лица; налоговый орган (ПФ) не сообщил о переплате; назначение платежа было четко указано в его расшифровке.
Во-вторых, налог был уплачен в полном объеме и в установленные законом сроки на соответствующий счет Федерального казначейства, бюджетными средствами мы не пользовались (Письмо Минфина РФ от 01.03.2005 г. N 03-02-07/1-54).
В-третьих, то, что налоговое законодательство не предусматривает никаких последствий уплаты налога не в тот бюджет и ошибка в КБК не является основанием для начисления пени, сказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.12.2005 г. N ФО9-5537/05-С1, Пост. ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2004 г. N ФО3-А16/04-2/1876 и в некоторых Пост. ФАС, упомянутых в п.I.
III. На основании ФЗ от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, Письма Минфина от 13.09.2006г. N 03-02-07/1-249, Письма Минфина от 03.11.2006г. N 03-02-07/1-307 мы имеем право подать заявление об уточнении платежа и пересчете пеней за период с момента фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ (к которой относятся и государственные внебюджетные фонды) на соответствующий счет Федерального казначейства, т.е. с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
6. Можно ли будет руководствоваться Вашими разъяснениями в отстаивании своих прав?
Позиция нашего предприятия: да, можно согласно новой редакции п. 8 ст. 75 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.12.2006 N 34 и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.
Реквизиты, предусмотренные приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при заполнении расчетных документов разносятся налоговым органом в карточки "Расчеты с бюджетом". Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом".
Как следует из вашего письма, вместо КБК, соответствующего "Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 244 Кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой" ошибочно указано КБК "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии". Таким образом, по налогу на доходы физических лиц, зачисляемому на соответствующий КБК, образовалась недоимка, а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - переплата.
В соответствии с абзацами вторым и третьим статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации из федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ, регулируются законодательством Российской Федерации. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.
Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 и 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Пунктом 3 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды (пункт 13 статьи 78 Кодекса). Однако, указанной статьей не предусматривалось, что ее правила распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые не являются налогом и сбором.
Статья 25 Федерального закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность налоговых органов.
Федеральным законом N 167-ФЗ не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения, а также не установлено, что зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Для обеспечения законодательного регулирования порядка зачета (возврата) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование требуется внести изменения в Федеральный закон N 167-ФЗ, направленные на определение органа, уполномоченного производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и порядка его проведения.
В связи с тем, что Федеральным законом N 167-ФЗ не определены уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также порядок проведения зачета (возврата), споры по вопросу о зачете (возврате) указанных сумм в настоящее время разрешаются в судебном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а также после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (пункт 2 статьи 45 Кодекса в редакции до 01.01.2007 г.).
Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 N 202-О указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Кодекс не предусматривал порядка пересчета пеней в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления об исправлении ошибок, допущенных им при оформлении поручения на уплату налога (основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика).
Поскольку положение пункта 7 статьи 45 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) о пересчете пеней при уточнении платежа дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов), оно в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется также на поручения на перечисление налогов (сборов), при оформлении которых до 1 января 2007 г. допущены вышеуказанные ошибки.
Порядок исчисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется статьей 26 Федерального закона N 167-ФЗ, которым не предусмотрен пересчет пеней в случае, если плательщик допустил ошибку в оформлении поручения на перечисление страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в бюджетную систему Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов и сборов. В статье 45 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) не указано, что ее положения распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, пункт 7 указанной статьи не применяется в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Пени по пенсионным взносам не пересчитываются