Вопрос: Руководствуясь п.2 ст.21 НК РФ и новым Законом "О письменном обращении" прошу дать разъяснение по данному вопросу.
Я как физическое лицо взял у юридического лица по договору в аренду торговую площадь. Данную торговую площадь по договору субаренды сдал другому юридическому лицу. За аренду торговых площадей я заплатил по документам 222000 руб. За субаренду данной торговой площади я получил денежные средства в размере 316000 руб. Срок договоров истек, расчеты произведены. Налоговый агент удержания НДФЛ не произвел. Я переехал на постоянное место жительства в другой субъект РФ.
Так как налоговый агент (юридическое лицо) не произвел с меня удержание НДФЛ, я как добросовестный налогоплательщик заполнил декларацию и направил ее в налоговую инспекцию по месту жительства.
В данной налоговой декларации я отразил свой полученный доход за субаренду в размере 316000 руб. и, руководствуясь положением п.2 ст.779 главы 39 ГК РФ (договора аренды (субаренды) относятся к договорам возмездного оказания услуг) и положением п.2 ст.221 НК РФ, уменьшил налоговую базу на фактически произведенные расходы (по договору аренды) на сумму 222000 руб.
С рассчитанной налоговой базы уплатил НДФЛ в размере 13% (12220 руб. - (316000 руб. - 222000руб.)*13%)).
Исходя из вышеизложенного прошу вас разъяснить:
1. Относятся ли договора аренды (субаренды) имущества, заключенные между физическими и юридическими лицами, к договорам гражданско-правового характера по оказанию услуг?
2. Имею ли я право в соответствии с п.2 ст 221 НК РФ применять профессиональные налоговые вычеты и уменьшить налоговую базу на сумму расходов, уплаченных мной по договору аренды юридическому лицу в сумме 222000 руб.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при сдаче в субаренду нежилого помещения и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.
Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 Кодекса также не имеется.
Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в субаренду помещения, не применяются.
Обращаем ваше внимание, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, указанным в пункте 1 статьи 221 Кодекса.
Я как физическое лицо взял у юридического лица по договору в аренду торговую площадь. Данную торговую площадь по договору субаренды сдал другому юридическому лицу. За аренду торговых площадей я заплатил по документам 222000 руб. За субаренду данной торговой площади я получил денежные средства в размере 316000 руб. Срок договоров истек, расчеты произведены. Налоговый агент удержания НДФЛ не произвел. Я переехал на постоянное место жительства в другой субъект РФ.
Так как налоговый агент (юридическое лицо) не произвел с меня удержание НДФЛ, я как добросовестный налогоплательщик заполнил декларацию и направил ее в налоговую инспекцию по месту жительства.
В данной налоговой декларации я отразил свой полученный доход за субаренду в размере 316000 руб. и, руководствуясь положением п.2 ст.779 главы 39 ГК РФ (договора аренды (субаренды) относятся к договорам возмездного оказания услуг) и положением п.2 ст.221 НК РФ, уменьшил налоговую базу на фактически произведенные расходы (по договору аренды) на сумму 222000 руб.
С рассчитанной налоговой базы уплатил НДФЛ в размере 13% (12220 руб. - (316000 руб. - 222000руб.)*13%)).
Исходя из вышеизложенного прошу вас разъяснить:
1. Относятся ли договора аренды (субаренды) имущества, заключенные между физическими и юридическими лицами, к договорам гражданско-правового характера по оказанию услуг?
2. Имею ли я право в соответствии с п.2 ст 221 НК РФ применять профессиональные налоговые вычеты и уменьшить налоговую базу на сумму расходов, уплаченных мной по договору аренды юридическому лицу в сумме 222000 руб.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при сдаче в субаренду нежилого помещения и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.
Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 Кодекса также не имеется.
Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в субаренду помещения, не применяются.
Обращаем ваше внимание, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, указанным в пункте 1 статьи 221 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: При сдаче в субаренду налоговых вычетов не будет