Вопрос: Наше предприятие в этом году платит налог на прибыль кассовым методом. С 2007 года мы переходим на метод "по отгрузке".
Как платить этот налог с работ, выполненных, но не оплаченных в 2006 году?
По мере поступления за них денег или его следует рассчитать независимо от того, рассчитались с нами заказчики или нет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг, имущественных прав)) в их оплату.
Таким образом, при применении метода начисления дебиторская задолженность учитывается в составе доходов налогоплательщика. Включение дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления денежных средств в счет ее погашения будет означать, что налогоплательщик продолжает применять "кассовый" метод.
Вместе с тем в отношении дебиторской задолженности при применении метода начисления Кодексом установлены следующие особенности. Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном статьей 266 Кодекса. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при определении налоговой базы согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если при переходе с "кассового" метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, по нашему мнению, указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления.
Как платить этот налог с работ, выполненных, но не оплаченных в 2006 году?
По мере поступления за них денег или его следует рассчитать независимо от того, рассчитались с нами заказчики или нет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг, имущественных прав)) в их оплату.
Таким образом, при применении метода начисления дебиторская задолженность учитывается в составе доходов налогоплательщика. Включение дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления денежных средств в счет ее погашения будет означать, что налогоплательщик продолжает применять "кассовый" метод.
Вместе с тем в отношении дебиторской задолженности при применении метода начисления Кодексом установлены следующие особенности. Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном статьей 266 Кодекса. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при определении налоговой базы согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если при переходе с "кассового" метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, по нашему мнению, указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Как платить налог с работ, выполненных, но не оплаченных в 2006 году?