Вопрос: В настоящее время я работаю в Счетной палате Ямало-Ненецкого автономного округа и являюсь государственным гражданским служащим (стаж государственной службы более 26 лет).
В июле 2004 года в соответствии с Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 25 января 1999 года N 1-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" я приобрел по договору купли-продажи 3-комнатную квартиру у Администрации муниципального образования г.Салехард, построенную за счет средств окружного бюджета, с выплатой 70% стоимости квартиры в течение трех лет. Другого жилья на территории автономного округа и других регионов России я не имел.
На основании пункта 4 статьи 44 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 29 марта 2005 года N 26-ЗАО "О государственной гражданской службе Ямало-Ненецкого автономного округа" и в соответствии со статьей 28 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 30 мая 2005 года N 36-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" мне в соответствии с Положением "О порядке предоставления государственным гражданским служащим Ямало-Ненецкого автономного округа субсидий для приобретения жилья в 2005 году" (постановление Администрации автономного округа от 13.10.2005 N164-А), на основании решения окружной комиссии в декабре 2005 года была выделена жилищная субсидия за счет средств окружного бюджета в размере 400000 (четыреста тысяч) рублей на погашение задолженности по договору купли-продажи квартиры.
В связи с необходимостью предоставления "Декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности" за 2005 год, я в феврале 2006 года в устном порядке обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России N 1 по ЯНАО (г.Салехард) за разъяснением:
подлежит ли включению в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц сумма данной жилищной субсидии?
Сотрудники Инспекции утвердительно ответили, что данная жилищная субсидия подлежит включению в совокупный доход и облагается налогом на доходы физических лиц.
Изучив налоговое законодательство, финансовые консультации и судебную практику по данному вопросу, полагаю, что единовременная жилищная субсидия не должна облагаться налогом по следующим основаниям:
1. Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Из приведенных норм следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством Российской Федерации.
Приведенный в статье 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.
Пределы, механизм и порядок предоставления жилищных субсидий установлен Положением о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство и приобретение жилья, утвержденном постановлением Правительства Российской, Федерации от 03.08.96 N 937.
2. В Ямало-Ненецком автономном округе в соответствии с требованиями федерального законодательства сформирована нормативная правовая база, регламентирующая вопросы обеспечения жильем государственных гражданских служащих, в том числе по предоставлению субсидий на приобретение жилой площади:
Пунктом 4 статьи 44 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 29.03.2005 N 26-ЗАО "О государственной гражданской службе Ямало-Ненецкого автономного округа" в качестве дополнительных государственных гарантий для гражданских служащих автономного округа закреплено право на единовременную субсидию на приобретение жилой площади один раз за весь период службы.
Статьями 24-28 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.05.2005 N 36-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" законодательно закреплены права гражданских служащих, формы обеспечения их жильем, формы учета, нормативы предоставления, размеры и условия получения жилищных субсидий.
Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.02.2005 N 14-ЗАО "Об окружной целевой программе "Жилище" на 2005-2010 годы" в разделе "Обеспечение жильем государственных гражданских служащих автономного округа" определен порядок реализации прав гражданских служащих на приобретение жилья и исполнители данных мероприятий.
Согласно статье 15 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.12.2004 N 96-ЗАО "Об окружном бюджете на 2005 год" утверждена ведомственная структура расходов окружного бюджета на 2005 год, в соответствии с которой главному управлению жилищной политики Администрации ЯНАО выделены 40000 тыс.руб. на мероприятия по обеспечению жильем государственных служащих в соответствии с окружной целевой программой "Жилище" на 2005-2010 годы".
В целях реализации вышеперечисленных Законов автономного округа постановлениями Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 01.09.2005 N 96-А и от 13.10.2005 N 164-А утверждены состав и Положение об окружной комиссии по предоставлению жилищных субсидий. Положение о порядке предоставления государственным гражданским служащим Ямало-Ненецкого автономного округа жилищных субсидий для приобретения жилья в 2005 году.
3. Главное управление жилищной политики Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа, как главный распорядитель бюджетных средств по окружной целевой программе "Жилище" на 2005-2010 годы (целевая статья бюджета 5220200) предоставило мне в декабре 2005 году жилищную субсидию в установленных пределах в размере 400000 руб. на погашение задолженности по договору купли-продажи квартиры. Данные денежные средства были использованы мной по назначению.
Таким образом, все правовые и процедурные вопросы получения мной единовременной жилищной субсидии в ЯНАО полностью соответствуют требованиям, изложенным в Положении о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство и приобретение жилья, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937 и, соответственно, денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий должны рассматриваться как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц ("Налоговый вестник", 2005, N 10).
Полагаю, что сотрудники Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по ЯНАО дали мне неквалифицированную консультацию, не приняв во внимание действующие нормативные акты.
После чего я в письменном порядке обратился в Управление федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу с письменным заявлением за соответствующим официальным разъяснением.
В полученном ответе из Управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу я не нашел конкретного ответа на все поставленные мной вопросы, в связи с чем был вынужден обратиться в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.
Полагаю, что ответ, полученный из Федеральной налоговой службы Российской Федерации, не является исчерпывающим, т.к. по аналогичному вопросу имеется судебная практика - постановление федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 мая 2005 года дело N А05-24663/04-31.
В связи с вышеизложенным прошу дать мне официальное разъяснение:
1. Облагается ли налогом на доходы физических лиц выделенная мне единовременная жилищная субсидия?
2. Если облагается, то на каких основаниях?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий за счет средств областного бюджета на погашение задолженности по договору купли-продажи квартиры, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В частности, в соответствии с абзацем третьим данного пункта статьи 217 от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.
Статьей 2 Жилищного кодекса определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.
Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены статьей 159 Жилищного кодекса. При этом в соответствии со статьей 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (платы за наем). Одновременно статьей 160 Жилищного кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со статьей 159 Жилищного кодекса.
Таким образом, понятию "компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива", предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные статьей 159 Жилищного кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" в качестве дополнительных государственных гарантий гражданским служащим может предоставляться единовременная субсидия на приобретение жилой площади один раз за весь период гражданской службы в порядке и на условиях, устанавливаемых соответственно постановлением Правительства Российской Федерации и нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
В частности, статьей 27 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.05.2005 N 36-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" определено, что право на получение жилищных субсидий на приобретение жилья на территории автономного округа имеют гражданские служащие автономного округа.
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами гражданским служащим предоставляются субсидии на приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов по оплате жилого помещения и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств областного бюджета гражданскому служащему на погашение им задолженности по договору купли-продажи квартиры, не входит в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Дополнительно сообщаем, в настоящее время в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" и постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.2006 N 153 утратили силу Закон Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" и постановление Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".
В июле 2004 года в соответствии с Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 25 января 1999 года N 1-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" я приобрел по договору купли-продажи 3-комнатную квартиру у Администрации муниципального образования г.Салехард, построенную за счет средств окружного бюджета, с выплатой 70% стоимости квартиры в течение трех лет. Другого жилья на территории автономного округа и других регионов России я не имел.
На основании пункта 4 статьи 44 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 29 марта 2005 года N 26-ЗАО "О государственной гражданской службе Ямало-Ненецкого автономного округа" и в соответствии со статьей 28 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 30 мая 2005 года N 36-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" мне в соответствии с Положением "О порядке предоставления государственным гражданским служащим Ямало-Ненецкого автономного округа субсидий для приобретения жилья в 2005 году" (постановление Администрации автономного округа от 13.10.2005 N164-А), на основании решения окружной комиссии в декабре 2005 года была выделена жилищная субсидия за счет средств окружного бюджета в размере 400000 (четыреста тысяч) рублей на погашение задолженности по договору купли-продажи квартиры.
В связи с необходимостью предоставления "Декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности" за 2005 год, я в феврале 2006 года в устном порядке обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России N 1 по ЯНАО (г.Салехард) за разъяснением:
подлежит ли включению в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц сумма данной жилищной субсидии?
Сотрудники Инспекции утвердительно ответили, что данная жилищная субсидия подлежит включению в совокупный доход и облагается налогом на доходы физических лиц.
Изучив налоговое законодательство, финансовые консультации и судебную практику по данному вопросу, полагаю, что единовременная жилищная субсидия не должна облагаться налогом по следующим основаниям:
1. Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Из приведенных норм следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством Российской Федерации.
Приведенный в статье 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.
Пределы, механизм и порядок предоставления жилищных субсидий установлен Положением о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство и приобретение жилья, утвержденном постановлением Правительства Российской, Федерации от 03.08.96 N 937.
2. В Ямало-Ненецком автономном округе в соответствии с требованиями федерального законодательства сформирована нормативная правовая база, регламентирующая вопросы обеспечения жильем государственных гражданских служащих, в том числе по предоставлению субсидий на приобретение жилой площади:
Пунктом 4 статьи 44 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 29.03.2005 N 26-ЗАО "О государственной гражданской службе Ямало-Ненецкого автономного округа" в качестве дополнительных государственных гарантий для гражданских служащих автономного округа закреплено право на единовременную субсидию на приобретение жилой площади один раз за весь период службы.
Статьями 24-28 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.05.2005 N 36-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" законодательно закреплены права гражданских служащих, формы обеспечения их жильем, формы учета, нормативы предоставления, размеры и условия получения жилищных субсидий.
Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.02.2005 N 14-ЗАО "Об окружной целевой программе "Жилище" на 2005-2010 годы" в разделе "Обеспечение жильем государственных гражданских служащих автономного округа" определен порядок реализации прав гражданских служащих на приобретение жилья и исполнители данных мероприятий.
Согласно статье 15 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.12.2004 N 96-ЗАО "Об окружном бюджете на 2005 год" утверждена ведомственная структура расходов окружного бюджета на 2005 год, в соответствии с которой главному управлению жилищной политики Администрации ЯНАО выделены 40000 тыс.руб. на мероприятия по обеспечению жильем государственных служащих в соответствии с окружной целевой программой "Жилище" на 2005-2010 годы".
В целях реализации вышеперечисленных Законов автономного округа постановлениями Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 01.09.2005 N 96-А и от 13.10.2005 N 164-А утверждены состав и Положение об окружной комиссии по предоставлению жилищных субсидий. Положение о порядке предоставления государственным гражданским служащим Ямало-Ненецкого автономного округа жилищных субсидий для приобретения жилья в 2005 году.
3. Главное управление жилищной политики Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа, как главный распорядитель бюджетных средств по окружной целевой программе "Жилище" на 2005-2010 годы (целевая статья бюджета 5220200) предоставило мне в декабре 2005 году жилищную субсидию в установленных пределах в размере 400000 руб. на погашение задолженности по договору купли-продажи квартиры. Данные денежные средства были использованы мной по назначению.
Таким образом, все правовые и процедурные вопросы получения мной единовременной жилищной субсидии в ЯНАО полностью соответствуют требованиям, изложенным в Положении о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство и приобретение жилья, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937 и, соответственно, денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий должны рассматриваться как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц ("Налоговый вестник", 2005, N 10).
Полагаю, что сотрудники Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по ЯНАО дали мне неквалифицированную консультацию, не приняв во внимание действующие нормативные акты.
После чего я в письменном порядке обратился в Управление федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу с письменным заявлением за соответствующим официальным разъяснением.
В полученном ответе из Управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу я не нашел конкретного ответа на все поставленные мной вопросы, в связи с чем был вынужден обратиться в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.
Полагаю, что ответ, полученный из Федеральной налоговой службы Российской Федерации, не является исчерпывающим, т.к. по аналогичному вопросу имеется судебная практика - постановление федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 мая 2005 года дело N А05-24663/04-31.
В связи с вышеизложенным прошу дать мне официальное разъяснение:
1. Облагается ли налогом на доходы физических лиц выделенная мне единовременная жилищная субсидия?
2. Если облагается, то на каких основаниях?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий за счет средств областного бюджета на погашение задолженности по договору купли-продажи квартиры, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В частности, в соответствии с абзацем третьим данного пункта статьи 217 от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.
Статьей 2 Жилищного кодекса определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.
Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены статьей 159 Жилищного кодекса. При этом в соответствии со статьей 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (платы за наем). Одновременно статьей 160 Жилищного кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со статьей 159 Жилищного кодекса.
Таким образом, понятию "компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива", предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные статьей 159 Жилищного кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" в качестве дополнительных государственных гарантий гражданским служащим может предоставляться единовременная субсидия на приобретение жилой площади один раз за весь период гражданской службы в порядке и на условиях, устанавливаемых соответственно постановлением Правительства Российской Федерации и нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
В частности, статьей 27 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.05.2005 N 36-ЗАО "О порядке обеспечения жильем граждан, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе" определено, что право на получение жилищных субсидий на приобретение жилья на территории автономного округа имеют гражданские служащие автономного округа.
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами гражданским служащим предоставляются субсидии на приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов по оплате жилого помещения и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств областного бюджета гражданскому служащему на погашение им задолженности по договору купли-продажи квартиры, не входит в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Дополнительно сообщаем, в настоящее время в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" и постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.2006 N 153 утратили силу Закон Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" и постановление Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Субсидии облагаются НДФЛ