Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета в целях налогообложения сумм земельного налога и налога на имущество, уплачиваемых в период нахождения объекта недвижимости на реконструкции, сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.
Расходы фирмы, связанные с уплатой земельного налога и налога на имущество организаций, не относятся к расходам, осуществленным в случаях реконструкции. Это расходы фирмы в виде начисленных сумм налогов, связанные с ее производственной деятельностью. Фирма, согласно положениям Кодекса, начисляет земельный налог и налог на имущество организаций в силу того, что является собственником земельного участка и объекта недвижимости независимо от того, находится этот объект недвижимости в действии или на реконструкции.
Согласно положениям статьи 252 Кодекса, в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса начисленные суммы земельного налога и налога на имущество организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, по нашему мнению, на период реконструкции служебного здания суммы начисленных земельного налога и налога на имущество организаций учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С.В. Разгулин