Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 26.10.2006 N СМ-21.4.3/4972 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, сумма неиспользованного стандартного налогового вычета накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в течение налогового периода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных этой статьей.
2. Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам.
Из данной формулировки пункта 1 статьи 217 Кодекса следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются.
Копия настоящего письма направлена в ФНС России.
Директор Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
1. ЗАО просит разъяснить на примере предоставление стандартных налоговых вычетов:
Сотрудница, находящаяся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, получает ежемесячную компенсацию в размере 50 руб. В январе она получила вознаграждение по итогам работы за прошлый год в сумме 5000 руб. С 15 ноября она должна была приступить к работе, но заболела и в декабре предоставила в бухгалтерию больничный лист с 15 по 31 ноября. Декабрь она отработала полностью, получив заработную плату в размере 11500 руб.
Надо ли производить перерасчет налоговой базы за ноябрь и за какие месяцы налогового периода необходимо предоставить стандартный налоговый вычет?
2. ЗАО просит разъяснить подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист), выданный в связи с несчастным случаем на производстве.
Заранее благодарны за оказанную методическую помощь.
Заместитель
Председателя Правления
Главный бухгалтер Банка
1. Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, сумма неиспользованного стандартного налогового вычета накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в течение налогового периода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных этой статьей.
2. Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам.
Из данной формулировки пункта 1 статьи 217 Кодекса следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются.
Копия настоящего письма направлена в ФНС России.
Директор Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
И.В.Трунин
Приложение
Письмо Акционерного банка газовой
промышленности "Газпромбанк"
от 26 октября 2006 года N СМ-21.4.3/4972
промышленности "Газпромбанк"
от 26 октября 2006 года N СМ-21.4.3/4972
1. ЗАО просит разъяснить на примере предоставление стандартных налоговых вычетов:
Сотрудница, находящаяся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, получает ежемесячную компенсацию в размере 50 руб. В январе она получила вознаграждение по итогам работы за прошлый год в сумме 5000 руб. С 15 ноября она должна была приступить к работе, но заболела и в декабре предоставила в бухгалтерию больничный лист с 15 по 31 ноября. Декабрь она отработала полностью, получив заработную плату в размере 11500 руб.
Надо ли производить перерасчет налоговой базы за ноябрь и за какие месяцы налогового периода необходимо предоставить стандартный налоговый вычет?
2. ЗАО просит разъяснить подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист), выданный в связи с несчастным случаем на производстве.
Заранее благодарны за оказанную методическую помощь.
Заместитель
Председателя Правления
Главный бухгалтер Банка
С.Е.Малюсева
Читайте подробнее: Выплаты в связи с несчастным случаем на производстве облагаются НДФЛ