Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 20.12.2006 N 01-2-02/1399 об уплате налога на доходы физических лиц при получении физическими лицами заемных средств на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Из письма следует, что в целях государственной поддержки жилищного строительства законодательными актами субъектов Российской Федерации определены условия и порядок предоставления гражданам целевых жилищных кредитов на льготных условиях на строительство или приобретение жилья из средств республиканского бюджета, местных бюджетов и жилищных фондов.
В частности, в соответствии с пунктом 7 положения "О предоставлении гражданам кредитов на строительство или приобретение жилья из средств государственных ресурсов", утвержденного постановлением Кабинета министров Республики Татарстан от 25.09.99 N 635, жилищные кредиты предоставляются по ставке 7 процентов годовых.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. При этом никаких исключений в зависимости от оснований получения заемных (кредитных) средств или их целевого использования статьей 212 Кодекса не предусмотрено.
Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, с 1 января 2005 года подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при получении целевого займа (кредита) на приобретение жилья в соответствии с вышеуказанным положением Кабинета министров Республики Татарстан, налогообложению подлежит материальная выгода в виде разницы между суммой, исчисленной из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, и суммой процентов, исчисленной исходя из ставки 7 процентов годовых.
Трунин И.В.