Вопрос: Наша организация (ЗАО) планирует заключить договор аренды недвижимого помещения с правом выкупа, по которому арендодатель (ЗАО) передает арендатору во владение и пользование с правом последующего выкупа принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение, а арендатор уплачивает арендодателю выкупную стоимость помещения.
Согласно условиям договора выкупная стоимость помещения погашается путем внесения арендных платежей, которые выплачиваются арендатором не реже одного раза в месяц в сумме не менее 135 рублей (в том числе НДС) за один квадратный метр.
Договор аренды с правом выкупа заключен на неопределенный срок и действует до момента полной уплаты арендатором выкупной цены помещения. После полной уплаты выкупной стоимости имущество переходит в собственность арендатора.
Согласно ст.40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Руководствуясь пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ, просим разъяснить, будут ли являться основанием для доначисления налога и пеней условия вышеуказанного договора, учитывая следующие обстоятельства:
1. Арендатор и арендодатель (ЗАО) в соответствии с законодательством Российской Федерации являются взаимозависимыми лицами.
2. Выкупная стоимость арендованных помещений, после уплаты которой имущество переходит в собственность арендатора, соответствует рыночной цене на аналогичные помещения в соответствующем районе Ярославской области.
3. Ежемесячные арендные платежи в счет погашения выкупной стоимости будут оплачиваться арендатором в сумме 135 рублей в месяц, что является отклонением от рыночных цен на аренду аналогичных помещений более чем на 20%.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 25 октября 2006 года N 382 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами и в других случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса.
В указанных случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 Кодекса).
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
Идентичными услугами могут быть признаны услуги, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, а однородными услугами - услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Кодекса).
В случае, когда арендная плата за пользование указанным вами нежилым помещением отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) услуг, налоговый орган, действуя в пределах своей компетенции и в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Кодекса, вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие услуги.
Согласно условиям договора выкупная стоимость помещения погашается путем внесения арендных платежей, которые выплачиваются арендатором не реже одного раза в месяц в сумме не менее 135 рублей (в том числе НДС) за один квадратный метр.
Договор аренды с правом выкупа заключен на неопределенный срок и действует до момента полной уплаты арендатором выкупной цены помещения. После полной уплаты выкупной стоимости имущество переходит в собственность арендатора.
Согласно ст.40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Руководствуясь пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ, просим разъяснить, будут ли являться основанием для доначисления налога и пеней условия вышеуказанного договора, учитывая следующие обстоятельства:
1. Арендатор и арендодатель (ЗАО) в соответствии с законодательством Российской Федерации являются взаимозависимыми лицами.
2. Выкупная стоимость арендованных помещений, после уплаты которой имущество переходит в собственность арендатора, соответствует рыночной цене на аналогичные помещения в соответствующем районе Ярославской области.
3. Ежемесячные арендные платежи в счет погашения выкупной стоимости будут оплачиваться арендатором в сумме 135 рублей в месяц, что является отклонением от рыночных цен на аренду аналогичных помещений более чем на 20%.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 25 октября 2006 года N 382 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами и в других случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса.
В указанных случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 Кодекса).
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
Идентичными услугами могут быть признаны услуги, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, а однородными услугами - услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Кодекса).
В случае, когда арендная плата за пользование указанным вами нежилым помещением отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) услуг, налоговый орган, действуя в пределах своей компетенции и в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Кодекса, вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие услуги.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
И.В.Трунин
И.В.Трунин
Читайте подробнее: За отклонение от рыночной стоимости могут доначислить налог