Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Корабухиной Л.И., Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Ассоциация ВАСТ" Коляда Ю.В. (доверенность от 01.07.2006 N 1-С), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Власовой К.Л. (доверенность от 09.01.2007 N 19-10/00062), рассмотрев 22.01.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.08.2006 по делу N А56-10555/2006 (судья Бурматова Г.Е.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Ассоциация ВАСТ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 17.01.2006 N 06-08/335 в части отказа Обществу в возмещении 1050 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2005 года.
Решением арбитражного суда от 08.08.2006 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. Податель жалобы считает, что суд неправильно применил нормы налогового законодательства, касающиеся возмещения сумм НДС из бюджета по экспортным операциям, поскольку заявитель экспортировал не товар, а имущественные права, что не дает ему права на применение норм статьи 164 НК РФ.
Законность судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.
Как следует из материалов дела, Общество 20.10.2005 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005 года, в которой заявило к возмещению 110672 руб. налога.
Вместе с декларацией Общество подало документы, подтверждающие правомерность применения им налоговой ставки 0 процентов и вычетов. Налоговый орган провел камеральную проверку декларации и документов, по итогам которой принял решение от 17.01.2006 N 05-08/335 о возмещении налогоплательщику из бюджета 109622 руб. НДС и об отказе в возмещении 1050 руб. НДС.
Отказ в возмещении из бюджета 1050 руб. налога Инспекция мотивировала тем, что поскольку предметом экспортного договора от 24.06.2005 N 5513/03-135 является пакет программ для мониторинга и диагностики (нематериальные активы), то вывезенные в режиме экспорта дискеты (материальные носители) сами по себе товаром не являются, поэтому указанный объект гражданских прав не подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа в части отказа в возмещении 1050 руб. НДС и оспорил его в арбитражный суд.
Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества со ссылкой на пункт 1 статьи 164 НК РФ, указав, что предметом экспортных операций являлся товар в виде компакт-диска с содержащейся на нем информацией. Суд также сослался на то, что программа для ЭВМ, воспроизведенная в любой материальной форме, а также записанная на материальном носителе информация, являющаяся собственностью организации, включается в состав их имущества и может быть товаром.
Из материалов дела следует, что на основании заключенного с физическими лицами - авторами программ для ЭВМ - сотрудниками Общества Азовцевым А.Ю., Барковым А.В., Юдиным И.А. договора от 01.01.2002 о передаче неисключительных прав на программы DREAM for Windows и "Программа мониторинга и диагностики состояния машин "DREAM for DOS" (далее - Программы) Общество получило неисключительные права на воспроизведение, распространение, создание программных продуктов, "в которых используются Программы или их отдельные модули (далее - Новые программные продукты), при условии, что постановка и задачи на создание Новых программных продуктов осуществляются авторами", воспроизведение и распространение Новых программных продуктов.
Правообладателями программы для ЭВМ "Программа мониторинга и диагностики состояния машин "DREAM for DOS" (DREAM) являются Азовцев А.Ю., Барков А.В., Юдин И.А., что подтверждается свидетельством об официальной регистрации программы для ЭВМ N 2002610086 (лист дела 88).
В дальнейшем Общество (продавец) заключило с РУП "ПО "Беларуськалий" (Белоруссия), покупателем, договор от 24.06.2005 N 5513/03-135 на изготовление и поставку пакета программ для мониторинга и диагностики DREAM - Е for Windows, в соответствии с которым продавец обязуется изготовить и поставить, а покупатель - принять и оплатить продукцию, приобретаемую им для собственного производства и потребления на материальном носителе - одном компакт-диске стоимостью 413200 руб. в собственность для использования по назначению.
В акте экспертизы N 002-11-01544 для оформления сертификата происхождения товара Санкт-Петербургской Торгово-промышленной палаты (лист дела 16) указано, что пакет программ поставляется на одном компакт-диске для лазерных считывающих систем, который комплектуется электронным ключом. Компакт-диск и электронный ключ являются импортными компонентами, стоимость которых составляет 447 руб., что составляет 0,1% от стоимости всего товара (413000 руб.)
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон об охране программ для ЭВМ) под программой для ЭВМ понимается объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.
Воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных - это изготовление одного или более экземпляров программы для ЭВМ или базы данных в любой материальной форме, а также их запись в память ЭВМ.
Использование программы для ЭВМ - это выпуск в свет, воспроизведение, распространение или иные действия по их введению в хозяйственный оборот.
Право на программу для ЭВМ и ее воспроизведение является имущественным правом, на что указано в статье 10 Закона об охране программ для ЭВМ и в статьях 16 и 25 Закона Российской Федерации "Об авторском и смежных правах".
Вместе с тем статьей 16 Закона об охране программ для ЭВМ предусмотрена свободная перепродажа экземпляра программы для ЭВМ после первой продажи или другой передачи права собственности на этот экземпляр.
Таким образом, законодатель различает понятия "программа для ЭВМ" как объект имущественных прав и "экземпляр программы для ЭВМ" как товар.
Данное различие имеет существенное значение для целей налогообложения, в том числе и для расчета вычетов при применении ставки НДС 0 процентов.
В силу статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.
Статьей 38 НК РФ имущественные права не отнесены к товарам в целях налогообложения.
В данном случае на основании анализа положений договора от 24.06.2005 можно сделать вывод, что предметом сделки является экземпляр программы для ЭВМ. При этом в стоимость контракта входит стоимость программного продукта. В пункте 10.5 названного договора указано, что покупатель (РУП "ПО "Беларуськалий" (Белоруссия) не имеет права тиражировать поставляемую продукцию без согласия продавца (Общества). Авторское право полностью принадлежит Обществу (продавцу).
Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров.
Поскольку Общество реализовывало продукцию - экземпляры программ для ЭВМ без передачи имущественных прав на них, у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа ему в возмещении спорной суммы налога.
Дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, изложенные в решении выводы соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.08.2006 по делу N А56-10555/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Председательствующий
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Судьи
КОРАБУХИНА Л.И.
МАЛЫШЕВА Н.Н.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление