Вопрос: В случае неподтверждения налоговым органом экспорта товаров имеет ли российский налогоплательщик право на возмещение суммы НДС по ставке 18%, уплаченной при закупке у российских поставщиков товаров и услуг, предназначенных для реализации на экспорт, при условии, что к правильности оформления внутренних счетов-фактур налоговый орган претензий не имеет?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в том числе по реализации товаров на экспорт, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, производится в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса, после проведения налоговым органом проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении указанных операций и вынесения соответствующего решения.
В случае необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговым органом выносится решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 9 статьи 165 Кодекса операции по реализации товаров, правомерность применения налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в отношении которых не подтверждена, подлежат налогообложению этим налогом по ставкам 10 или 18 процентов, то есть в соответствии с пунктами 2 или 3 статьи 164 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае отказа налогового органа в праве применения налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении данных операций, принимаются к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Кодекса.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в том числе по реализации товаров на экспорт, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, производится в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса, после проведения налоговым органом проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении указанных операций и вынесения соответствующего решения.
В случае необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговым органом выносится решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 9 статьи 165 Кодекса операции по реализации товаров, правомерность применения налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в отношении которых не подтверждена, подлежат налогообложению этим налогом по ставкам 10 или 18 процентов, то есть в соответствии с пунктами 2 или 3 статьи 164 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае отказа налогового органа в праве применения налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении данных операций, принимаются к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Что делать в случае отказа в применении НДС 0%