Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения премии при досрочном погашении кредитов (займов) и сообщает следующее.
Из письма следует, что в договоре о предоставлении кредита (займа), заключенного между российской организацией - заемщиком и иностранной организацией - кредитором, предусмотрена выплата заемщиком в пользу кредитора единовременной премии в случае досрочного погашения кредита.
Указанная премия уплачивается единовременно в случае досрочного погашения кредита в сумме, согласованной сторонами в договоре, одновременно с уплатой начисленных, но не уплаченных процентов за время фактического пользования досрочно погашаемым кредитом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления.
Одновременно, подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, обоснованные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
В отношении заимствований, оформленных в виде кредитов (займов), расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из величины процента, установленной договором сторон.
Из приведенного положения Кодекса об условии отнесения к расходам сумм процентов следует, что суммы, условия выплаты которых не связаны с временем фактического пользования кредитом (займом), а выплачиваемая премия за досрочное погашение кредита, соответственно, не является процентом, начисленным за фактическое время пользования кредитом, не могут рассматриваться как проценты в целях главы 25 Кодекса.
Вместе с тем, досрочный возврат заемщиком кредита, предусмотренный сторонами в договоре о предоставлении кредита, исключает возможность толкования выплачиваемой премии в соответствии с российским гражданским законодательством в качестве штрафа, поскольку предусмотренное договором согласие кредитора на досрочное погашение кредита не дает оснований для трактовки выплачиваемой премии в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение стороной своих обязательств по договору.
Исходя из изложенного, сумма премии за досрочное погашение кредита, предусмотренная в договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса как другие обоснованные расходы.
Вышеизложенное справедливо также и для целей квалификации выплачиваемой суммы премии за досрочное погашение кредита в качестве доходов иностранной организации - кредитора от источников в Российской Федерации.
Применительно к нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах доходы иностранной организации в виде рассматриваемой премии за досрочное погашение кредита следует рассматривать в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса как иные аналогичные доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые у источника выплаты доходов в Российской Федерации.
Вместе с тем необходимо отметить, что из представленных документов не ясно, каким образом определялся сторонами договора фиксированный размер суммы премии. Принимая во внимание, что размер суммы премии заранее определяется в договоре на установленную дату досрочного погашения кредита, в случае если величина премии определяется как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением кредита, полагаем, что выплачиваемые суммы следует квалифицировать как выплату процентов.
С.Д. Шаталов