Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов на проезд сотрудников организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом согласно пункту 2 статьи 346_16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346_16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.
Согласно статье 255 Кодекса в расходах на оплату труда учитываются расходы в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Если в трудовых или коллективных договорах предусмотрена оплата проезда сотрудников, связанная с разъездным характером труда, то в таком случае данные расходы признаются в целях налогообложения прибыли.
При этом все произведенные расходы по оплате проезда к месту работы и обратно могут быть учтены в составе расходов при условии ведения в отношении каждого сотрудника учета первичных документов, подтверждающих факт проезда.
Таким образом, только в случае, если трудовым или коллективным договором предусмотрена оплата проезда сотрудников, связанная с разъездным характером труда, данные расходы признаются в целях исчислении налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
С.В. Разгулин