Вопрос: В целях правильного исчисления НДПИ с учетом потерь полезного ископаемого (нефти) за 2004-2006 годы и на 2007 год, просим вас дать разъяснение по следующим вопросам:
1. Можем ли применить нормативы технологических потерь нефти, газового конденсата и природного газа при добыче, сборе, подготовке и межпромысловой транспортировке на 2004 год, утвержденные зам.министра энергетики РФ?
2. Можем ли применить нормативы технологических потерь нефти, газового конденсата и природного газа при добыче, сборе, подготовке и межпромысловой транспортировке на 2005 год, удостоверенные директором Департамента топливно-энергетического комплекса Минпромэнерго России?
По пунктам 1 и 2 имеются ли иные утвержденные документы по нормативу потерь полезного ископаемого (нефти)?
3. Какими нормативными документами пользоваться при расчете НДПИ с учетом потерь в 2006 году и начиная с 1 января 2007 года?
4. При расчете НДПИ с учетом потерь нефти принимается процент нормативных потерь нефти (по утвержденным нормативам...) или фактические потери нефти в пределах норматива (согласно п.3 ст.339 гл.26 НК РФ и гр.6 раздела 3.1 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утв. приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727)? В случае, если фактические потери превышают нормативные, какие потери принимаются к налогообложению?
5. При расчете количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, потери нефти принимаются в целом по организации или отдельно по каждому месторождению?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше обращение от 18.12.2006 N 42-2985 по вопросу учета потерь при добыче нефти при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в 2004-2006 годах и в 2007 году сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 342 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Учитывая, что согласно положениям статьи 339 Кодекса фактические потери полезного ископаемого определяются по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, фактические потери полезных ископаемых в целях исчисления НДПИ учитываются в разрезе месторождения (поскольку каждое месторождение имеет особенности в схеме и технологии разработки и нормативы потерь утверждаются по лицензионному участку (месторождению).
Согласно пункту 1 статьи 342 Кодекса при добыче нефти в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей. В случае, если фактические потери при добыче нефти превышают нормативные потери, то ставка НДПИ в размере 0 рублей применяется к фактическим потерям нефти в пределах утвержденных нормативов. Оставшийся объем потерь подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Что касается порядка утверждения указанных нормативов, то в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения", принятого согласно указанной норме статьи 342 Кодекса, нормативы потерь углеводородного сырья ежегодно утверждаются Минпромэнерго России по согласованию с Ростехнадзором.
Согласно Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.97 N 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти. Структурные подразделения федеральных органов исполнительной власти издавать нормативные правовые акты не вправе.
С 1 января 2007 года в соответствии с пунктом 1 статьи 342 Кодекса в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года N 921. При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Следовательно, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 годы нормативов потерь, налогоплательщик вправе впредь до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
1. Можем ли применить нормативы технологических потерь нефти, газового конденсата и природного газа при добыче, сборе, подготовке и межпромысловой транспортировке на 2004 год, утвержденные зам.министра энергетики РФ?
2. Можем ли применить нормативы технологических потерь нефти, газового конденсата и природного газа при добыче, сборе, подготовке и межпромысловой транспортировке на 2005 год, удостоверенные директором Департамента топливно-энергетического комплекса Минпромэнерго России?
По пунктам 1 и 2 имеются ли иные утвержденные документы по нормативу потерь полезного ископаемого (нефти)?
3. Какими нормативными документами пользоваться при расчете НДПИ с учетом потерь в 2006 году и начиная с 1 января 2007 года?
4. При расчете НДПИ с учетом потерь нефти принимается процент нормативных потерь нефти (по утвержденным нормативам...) или фактические потери нефти в пределах норматива (согласно п.3 ст.339 гл.26 НК РФ и гр.6 раздела 3.1 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утв. приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727)? В случае, если фактические потери превышают нормативные, какие потери принимаются к налогообложению?
5. При расчете количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, потери нефти принимаются в целом по организации или отдельно по каждому месторождению?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше обращение от 18.12.2006 N 42-2985 по вопросу учета потерь при добыче нефти при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в 2004-2006 годах и в 2007 году сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 342 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Учитывая, что согласно положениям статьи 339 Кодекса фактические потери полезного ископаемого определяются по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, фактические потери полезных ископаемых в целях исчисления НДПИ учитываются в разрезе месторождения (поскольку каждое месторождение имеет особенности в схеме и технологии разработки и нормативы потерь утверждаются по лицензионному участку (месторождению).
Согласно пункту 1 статьи 342 Кодекса при добыче нефти в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей. В случае, если фактические потери при добыче нефти превышают нормативные потери, то ставка НДПИ в размере 0 рублей применяется к фактическим потерям нефти в пределах утвержденных нормативов. Оставшийся объем потерь подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Что касается порядка утверждения указанных нормативов, то в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения", принятого согласно указанной норме статьи 342 Кодекса, нормативы потерь углеводородного сырья ежегодно утверждаются Минпромэнерго России по согласованию с Ростехнадзором.
Согласно Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.97 N 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти. Структурные подразделения федеральных органов исполнительной власти издавать нормативные правовые акты не вправе.
С 1 января 2007 года в соответствии с пунктом 1 статьи 342 Кодекса в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года N 921. При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Следовательно, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 годы нормативов потерь, налогоплательщик вправе впредь до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Если компания не утвердила нормативы потерь