Вопрос: Просим разъяснить практическое применение подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 "Внереализационные расходы" НК РФ для покупателя.
Согласно пп. 5.1 п. 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, входят расходы в виде суммовых разниц, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Нашей организации поставщик оказал услуги стоимостью 5900 у.е. (в том числе НДС 900 у.е.). Оплата услуг производится спустя 10 дней после подписания акта о выполнении услуг.
В бухгалтерском учете произведены записи:
В день подписания акта выполненных работ курс условной единицы - 27,00 руб./у.е.
Д 20 К 60 - 135000 руб. - учтены расходы по полученным услугам (5000 у.е. * 27 руб.);
Д 19 К 60 - 24300 руб. - учтен НДС по полученным услугам (900 у.е. * 27 руб.);
Д 68 К 19 - 24300 руб. - НДС по полученным услугам принят к вычету.
В день оплаты курс условной единицы - 29 руб./у.е.
Д 60 К 51 - 171100 руб. - оплачены услуги поставщику (5900 у.е. * 29 руб.);
Д 91 К 60 - 11800 руб. - списана суммовая разница (171100 - (135000 + 24300)).
Просим ответить на вопрос: правомерно ли в налоговом учете отнести к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, сумму 11800 руб.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде суммовой разницы и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
При этом, учитывая, что в соответствии с пунктом 19 статьи 270 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются, возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без учета налога на добавленную стоимость.
Согласно пп. 5.1 п. 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, входят расходы в виде суммовых разниц, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Нашей организации поставщик оказал услуги стоимостью 5900 у.е. (в том числе НДС 900 у.е.). Оплата услуг производится спустя 10 дней после подписания акта о выполнении услуг.
В бухгалтерском учете произведены записи:
В день подписания акта выполненных работ курс условной единицы - 27,00 руб./у.е.
Д 20 К 60 - 135000 руб. - учтены расходы по полученным услугам (5000 у.е. * 27 руб.);
Д 19 К 60 - 24300 руб. - учтен НДС по полученным услугам (900 у.е. * 27 руб.);
Д 68 К 19 - 24300 руб. - НДС по полученным услугам принят к вычету.
В день оплаты курс условной единицы - 29 руб./у.е.
Д 60 К 51 - 171100 руб. - оплачены услуги поставщику (5900 у.е. * 29 руб.);
Д 91 К 60 - 11800 руб. - списана суммовая разница (171100 - (135000 + 24300)).
Просим ответить на вопрос: правомерно ли в налоговом учете отнести к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, сумму 11800 руб.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде суммовой разницы и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
При этом, учитывая, что в соответствии с пунктом 19 статьи 270 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются, возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без учета налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Суммовые разницы - во внереализационные расходы