Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.09.2006 N 43/06 по вопросам налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу физических лиц по лицензионным договорам, а также отнесения таких выплат к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Таким образом, выплаты, производимые вашей организацией в пользу физических лиц по лицензионным договорам на использование полезной модели, охраняемой патентом Российской Федерации, не являются объектом обложения единым социальным налогом.
2. Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в том числе, быть подтверждены документально надлежащим образом. При этом обращаем ваше внимание на то, что согласно пункту 5 статьи 13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 лицензионный договор на использование запатентованных изобретений, полезной модели или промышленного образца подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном в области использования интеллектуальной собственности. Без указанной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности лицензионный договор считается недействительным.
Учитывая изложенное, текущие платежи по лицензионному договору, заключенному с физическим лицом на использование полезной модели, учитываются для целей налогообложения прибыли в вышеуказанном порядке.
С.В. Разгулин