Вопрос: Наша организация (лизингодатель) осуществляет деятельность по приобретению имущества и его передаче во временное владение и пользование (лизинг) другим организациям (лизингополучателям) на основании договоров финансового лизинга. Для оплаты поставщикам имущества используются заемные средства, полученные по целевому кредитному договору под определенный процент. По условиям договора лизинга предусмотрено получение дохода в течение всего срока лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей, то есть в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача услуг.
В соответствии с п.1 ст.212 НК в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В силу п.8_1 ст.272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Просим дать ответ на вопрос:
Возможно ли проценты по заемным средствам, возникшие до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, признавать в качестве расходов пропорционально поступающим лизинговым платежам, то есть в тех периодах, в которых мы получаем доход?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу o порядке признания в налоговом учете расходов в виде процентов по заемным средствам и сообщает следующее.
Порядок налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, статьей 269, пунктом 8 статьи 272 и статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам, возникшим до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, пропорционально лизинговым платежам в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщик получает доход, не соответствует указанным статьям Кодекса и, по нашему мнению, не может применяться для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п.1 ст.212 НК в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В силу п.8_1 ст.272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Просим дать ответ на вопрос:
Возможно ли проценты по заемным средствам, возникшие до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, признавать в качестве расходов пропорционально поступающим лизинговым платежам, то есть в тех периодах, в которых мы получаем доход?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу o порядке признания в налоговом учете расходов в виде процентов по заемным средствам и сообщает следующее.
Порядок налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, статьей 269, пунктом 8 статьи 272 и статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам, возникшим до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, пропорционально лизинговым платежам в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщик получает доход, не соответствует указанным статьям Кодекса и, по нашему мнению, не может применяться для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Лизинг и проценты