Вопрос: Ректорат Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования, на основании ст.34_2 НК РФ, письма Минфина РФ от 21.09.2004 N 03-02-07/39, просит дать письменные разъяснения о применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по следующему вопросу.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Согласно пункту 8 статьи 55 Закона Российской Федерации "Об образовании" от 10.07.92 N 3266-1 педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.
В редакции федеральных законов от 13.01.96 N 12-ФЗ, от 16.11.97 N 144-ФЗ, от 20.07.2000 N 102-ФЗ (с изм., внесенными постановлением Конституционного Суда РФ от 24.10.2000 N 13-П), пункт 8 статьи 55 Закона "Об образовании" содержал ссылку на то, что "Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит". Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации" пункт 8 статьи 55 Закона "Об образовании" изложен в новой редакции, без указанной выше ссылки.
На основании вышеизложенного, прошу разъяснить, подлежит ли налогообложению ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.11.2006 N 2002/01-0113 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц ежемесячных денежных компенсаций, выплачиваемых педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При этом в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Так, педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия обеспечению их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях, установленная пунктом 8 статьи 55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).
Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеупомянутым Законом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
При этом работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Согласно пункту 8 статьи 55 Закона Российской Федерации "Об образовании" от 10.07.92 N 3266-1 педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.
В редакции федеральных законов от 13.01.96 N 12-ФЗ, от 16.11.97 N 144-ФЗ, от 20.07.2000 N 102-ФЗ (с изм., внесенными постановлением Конституционного Суда РФ от 24.10.2000 N 13-П), пункт 8 статьи 55 Закона "Об образовании" содержал ссылку на то, что "Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит". Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации" пункт 8 статьи 55 Закона "Об образовании" изложен в новой редакции, без указанной выше ссылки.
На основании вышеизложенного, прошу разъяснить, подлежит ли налогообложению ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.11.2006 N 2002/01-0113 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц ежемесячных денежных компенсаций, выплачиваемых педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При этом в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Так, педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия обеспечению их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях, установленная пунктом 8 статьи 55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).
Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеупомянутым Законом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
При этом работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Компенсация покупки учебников не облагается НДФЛ