Вопрос: С недавнего времени правообладатели программного обеспечения (ПО) предлагают конечным пользователям новый продукт - возможность приобрести неисключительное право пользования ПО, которое устанавливается на конкретный компьютер и используется в течение срока эксплуатации этого компьютера. В таком случае лицензионное соглашение между правообладателем и конечным пользователем считается заключенным на срок эксплуатации этого компьютера.
Причем использовать данное ПО на другом компьютере в соответствии с лицензионным соглашением невозможно. При этом в расчетных документах стоимость права пользования ПО включается в общую стоимость компьютера и отдельной строкой не выделяется. Просим разъяснить, каким образом в таком случае отражается ПО в бухгалтерском и налоговом учете покупателя.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.12.2006 N 442 и по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли операции по приобретению программного обеспечения сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в статье 16 этого Закона. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
Как следует из письма, в соответствии с лицензионным соглашением между правообладателем и конечным пользователем программы для ЭВМ, лицензионное соглашение считается заключенным на срок эксплуатации компьютера. При этом программа для ЭВМ включается в общую стоимость компьютера и отдельной строкой не выделяется.
Следует учитывать, что Кодексом предусмотрен специальный порядок учета расходов на приобретение программ для ЭВМ. При этом возможность включения указанных расходов в первоначальную стоимость компьютера Кодексом не предусмотрена. Учитывая изложенное, по нашему мнению, в первичных документах, подтверждающих расходы на приобретение компьютера, стоимость права пользования программой для ЭВМ, должна быть выделена отдельной строкой.
Причем использовать данное ПО на другом компьютере в соответствии с лицензионным соглашением невозможно. При этом в расчетных документах стоимость права пользования ПО включается в общую стоимость компьютера и отдельной строкой не выделяется. Просим разъяснить, каким образом в таком случае отражается ПО в бухгалтерском и налоговом учете покупателя.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.12.2006 N 442 и по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли операции по приобретению программного обеспечения сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в статье 16 этого Закона. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
Как следует из письма, в соответствии с лицензионным соглашением между правообладателем и конечным пользователем программы для ЭВМ, лицензионное соглашение считается заключенным на срок эксплуатации компьютера. При этом программа для ЭВМ включается в общую стоимость компьютера и отдельной строкой не выделяется.
Следует учитывать, что Кодексом предусмотрен специальный порядок учета расходов на приобретение программ для ЭВМ. При этом возможность включения указанных расходов в первоначальную стоимость компьютера Кодексом не предусмотрена. Учитывая изложенное, по нашему мнению, в первичных документах, подтверждающих расходы на приобретение компьютера, стоимость права пользования программой для ЭВМ, должна быть выделена отдельной строкой.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Как учесть затраты на неисключительное право пользования ПО?